Resolución de Tribunal Económico-Administrativo Foral de Álava de 22 de Febrero de 2008

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  • Órgano: Tribunal Económico-Administrativo Foral de Álava
  • Fecha: 22 de Febrero de 2008
  • Núm. Resolución: R080023

Resumen

IRPF 2006. Cuando el capital pendiente del préstamo o préstamos invertidos en la adquisición de la vivienda habitual supere la cantidad máxima sobre la que los adquirentes puedan practicar, en el ejercicio de que se trate o en los sucesivos, deducción por el concepto de inversión, deberá determinarse un porcentaje de deducibilidad de dicho préstamo o préstamos.

Descripción

En Vitoria-Gasteiz, a veintidós de febrero de dos mil ocho.Vista ante este Organismo Jurídico Administrativo de Álava la reclamación económico-administrativa núm. 26/08 interpuesta por D. y Dña. ……, contra liquidación provisional núm….., girada por el Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas, ejercicio 2006.

ANTECEDENTES DE HECHO

Primero.-Los reclamantes presentaron, en la modalidad de tributación conjunta, la autoliquidación por el Impuesto y ejercicios citados. En la misma y por lo que interesa en la presente reclamación, dedujeron: 110,50 € en concepto de gastos de capital mobiliario (administración y depósito); 5.318,12 € por inversión en adquisición de vivienda habitual; y 1.926,26 € por financiación de la misma.

La Oficina Gestora del Impuesto practicó liquidación provisional, en la que redujo las citadas cantidades en los siguientes importes: en 18,56 € los gastos de capital mobiliario; en 4.786,91 € la inversión por adquisición de vivienda habitual; y en 1.063,77 € la financiación de dicha adquisición. La reducción de los dos últimos conceptos resulta de la no admisión, a efectos de deducción, de un préstamo personal y de unos importes destinados a obras, y del prorrateo de las cantidades pagadas por el hipotecario.

Segundo.-Contra la misma, los interesados interponen la presente reclamación económico-administrativa, en la que solicitan su anulación y la práctica de nueva liquidación admitiendo los gastos de capital mobiliario declarados y la deducción del 100% de los intereses y la amortización correspondientes a los dos préstamos destinados a la adquisición de su vivienda habitual, uno personal (principal de 50.000 €) y otro con garantía hipotecaria (principal de 240.000 €).

Tercero.-En la sustanciación de las presentes actuaciones se han observado todos los trámites y prescripciones del Reglamento regulador del Procedimiento de las reclamaciones y recursos en vía económico-administrativa, aprobado mediante Decreto Foral 2/2007 del Consejo de Diputados, de 30 de enero.

FUNDAMENTOS DE DERECHO

Primero.-Las cuestiones a resolver en la presente reclamación, referidas al Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas, ejercicio 2006, consisten en determinar, en primer lugar, la cifra que, en concepto gastos de administración y custodia, es deducible de los ingresos íntegros de capital mobiliario, y, en segundo término, los importes deducibles por inversión y financiación de la adquisición de la vivienda habitual de los reclamantes.

Segundo.-Respecto de la primera, hay que concretar que la pretensión de los sujetos pasivos se circunscribe a que se admita como deducible, además de los considerados en la liquidación, los 18,56 € que, como gastos de custodia, constan en el certificado emitido por Bankinter a nombre de Dña……

El artículo 40 a) de la Norma Foral 35/1998, de 16 de diciembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas, establece que para la determinación del rendimiento neto de capital mobiliario, se deducirán de los ingresos íntegros'Los gastos de administración y custodia'.

Los 18,56 € citados encajan en dicho concepto, por lo que procede admitir la deducción de dicho importe de los rendimientos íntegros de capital mobiliario, como gastos de administración y custodia.

Tercero.-La resolución de la segunda, determinación de las cifras deducibles por inversión y financiación de adquisición de la vivienda habitual, exige, a su vez, analizar y resolver dos cuestiones: la primera, si es o no admisible la deducción de las cantidades pagadas por dichos conceptos por un préstamo personal concedido a los reclamantes por Dña…….; y, la segunda, qué porcentaje de los intereses y la amortización satisfechos en el año 2006 por el préstamo o, en su caso, préstamos, destinados a la adquisición de la vivienda habitual de los reclamantes, es deducible.

Cuarto.-Con relación a la admisión o no del préstamo personal a efectos de deducción por adquisición de vivienda habitual, del expediente administrativo se desprende: 1º El contrato privado de préstamo tiene fecha de 2 de diciembre de 2005, que coincide con la de adquisición de la vivienda; y 2º La suma del principal de dicho préstamo personal (50.000 €), más el del hipotecario (240.000 €), es inferior al precio de adquisición de la vivienda (333.214,38 €).

Los hechos citados, más la manifestación expresa de los interesados de que el préstamo personal está destinado a la adquisición de su vivienda habitual, que no resulta desvirtuada por la Administración Tributaria, que ha limitado su actuación a negar la deducibilidad del mismo, llevan a este Tribunal a concluir que dicho préstamo está destinado a la adquisición de la vivienda habitual de los reclamantes. Por ello y sin perjuicio de lo que más adelante se concluya respecto a la proporción deducible, procede admitir la deducción de las cantidades pagadas por amortización e intereses del préstamo personal referido.

Quinto.- Sentado lo anterior y para resolver la cuestión de si los reclamantes tienen derecho a deducir la totalidad o una proporción de las cantidades pagadas por los préstamos destinados a la adquisición de la vivienda habitual, hay que partir del artículo 77.1 de la Norma Foral 35/1998, de 16 de diciembre, del IRPF, que establece que los contribuyentes podrán aplicar una deducción por inversión y, en su caso, financiación sobre las cuantías destinadas a la adquisición de la vivienda habitual.

El apdo. 4 siguiente, en la redacción dada por la Norma Foral 8/2003, de 17 de marzo, especifica que la deducción será el resultado de aplicar:

'a) En concepto de inversión, el 15 por 100 de las cantidades invertidas en el ejercicio, incluidos los gastos originados que hayan corrido a su cargo.

La suma de los importes deducidos por el contribuyente en concepto de inversión, a lo largo de los sucesivos períodos impositivos, no podrá superar la cifra de 27.045,54 euros minorada, en su caso, en el resultado de aplicar el 15 por 100 al importe de la ganancia patrimonial exenta por reinversión en los términos previstos en el artículo 46 de esta Norma Foral.

b) En concepto de financiación, el 20 por 100 a los intereses satisfechos en el ejercicio por la utilización de capitales ajenos utilizados para la inversión en vivienda habitual, que se correspondan, exclusivamente, con cantidades que puedan generar, en el ejercicio de que se trate o en ejercicios siguientes, el derecho a aplicar la deducción contemplada en la letra anterior.'

Según el apdo. 5, en la redacción dada por la Norma Foral 1/2000, de 7 de febrero, en el supuesto de que la vivienda habitual pertenezca a varias personas, los límites indicados en el apartado anterior se referirán al conjunto de todas ellas, aplicándose la deducción en los términos que reglamentariamente se establezcan.

Sexto.-De los preceptos citados se desprende que, cuando dos o más sujetos pasivos adquieren en común una vivienda habitual, el importe máximo de la deducción, en concepto de inversión, que puede ser practicada por el conjunto de todos ellos asciende a 27.045,54 €.

En caso de que para realizar tal adquisición se recurra a capitales ajenos, los intereses satisfechos por los mismos son deducibles en la medida en que sean generados por la parte del principal pendiente cuya amortización pueda ser objeto de deducción en el ejercicio del que se trate o en los siguientes.

Es decir, en ningún caso podrán ser objeto de desgravación los intereses derivados de la parte del capital vivo que exceda de la base de deducción máxima, en concepto de inversión, que se corresponda con el saldo común del crédito vivienda.

Séptimo.-El sistema que prevé la normativa del Impuesto para ajustar, en caso de préstamos, las deducciones a los límites señalados, se encuentra contemplado en el artículo 67.2 del Decreto Foral 111/01, según el cual:

'En el supuesto de que se utilicen capitales ajenos para la adquisición o rehabilitación de la vivienda habitual y el importe pendiente sea superior al coste de la vivienda, minorado en su caso, en la cantidad resultante de dividir el importe utilizado del crédito vivienda entre 0,15, se procederá a prorratear las cantidades destinadas al pago de la amortización e intereses del préstamo.

A estos efectos en ningún caso el coste de la vivienda podrá superar la cantidad resultante de dividir 27.045,54 € entre 0,15.'

Por lo tanto, cuando el capital pendiente del préstamo o préstamos invertidos en la adquisición de la vivienda habitual supere la cantidad máxima sobre la que los adquirentes puedan practicar, en el ejercicio del que se trate o en los sucesivos, deducción por el concepto de inversión, deberá determinarse un porcentaje de deducibilidad de dicho préstamo o préstamos.

Octavo.- En el caso que nos ocupa, y según se desprende del expediente, a fecha 1 de enero de 2006 el capital pendiente de pago de los dos préstamos era de 290.000 € (240.000 € por el hipotecario y 50.000 € por el personal), de los que a cada uno de los sujetos pasivos reclamantes corresponde 145.000 €.

Por otro lado, y como también se desprende del expediente, dichos sujetos pasivos habían deducido en los ejercicios 2004 y 2005 las cantidades de 3.647,13 € -D. …..- y 3.277,07 -Dña. …..-. Descontados dichos importes de los 13.522,77 €, mitad para cada uno de los sujetos pasivos del crédito fiscal máximo de 27.045,54 €, y dividido el resultado entre 0,15, produce un resultado de 65.837,60 y 68.304,67, respectivamente.

Como el importe pendiente de pago de los préstamos es superior a las últimas cifras citadas, procede el prorrateo previsto en el precepto citado en el Fundamento de Derecho anterior, y no, como pretenden los reclamantes, la consideración de la totalidad de las cantidades pagadas por intereses y amortización.

Prorrateo que da como resultado los porcentajes del 45,41% y 47,11%, respectivamente, para cada uno de los dos sujetos pasivos citados, que deben ser aplicados, para determinar la base de deducción, sobre las cantidades satisfechas por amortización e intereses de los dos préstamos (personal e hipotecario) destinados a la adquisición de su vivienda habitual.

Noveno.- Por lo anteriormente expuesto y razonado, procede estimar parcialmente la presente reclamación y anular la liquidación impugnada, por no ser conforme a derecho.

Vistos los preceptos legales citados y los demás de general y pertinente aplicación.

El Organismo Jurídico Administrativo de Álava, conociendo de la reclamación económico-administrativa núm. 26/08 interpuesta por D. y Dña. contra liquidación provisional núm……, girada por el Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas, ejercicio 2006,RESUELVEESTIMAR EN PARTE la misma, y, en su virtud:

Primero.- Anular la liquidación impugnada, por no ser conforme a derecho.

Segundo.- Disponer que la Oficina Gestora del Impuesto practique nueva liquidación por el ejercicio 2006, en la que: 1º Se incremente en 18,56 €, sobre la cifra que figura en la que se anula, los gastos deducibles de capital mobiliario, y 2º Se considere deducible, en concepto de inversión y financiación de adquisición de vivienda habitual, el 45,41% de la mitad -para D. ….- y el 47,11% de la otra mitad -para Dña. ….-, de la amortización e intereses de los préstamos, personal e hipotecario, destinados a la adquisición de su vivienda habitual.

Vivienda habitual
Capital mobiliario
Préstamo personal
Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas
Liquidación provisional del impuesto
Tributación conjunta
Hipoteca
Rendimientos netos
Rendimientos íntegros de capital mobiliario
Contrato privado
Ganancia patrimonial exenta por reinversión
Base de deducción
Período impositivo
Inversión en vivienda habitual
Adquisicion vivienda habitual
Gastos deducibles

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