Resolución de Tribunal Económico-Administrativo Foral de Álava de 24 de Febrero de 2012

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  • Órgano: Tribunal Económico-Administrativo Foral de Álava
  • Fecha: 24 de Febrero de 2012
  • Núm. Resolución: R120016

Resumen

El domicilio que consta en las etiquetas identificativas de los sujetos pasivos es su domicilio fiscal en el que, a falta de señalamiento expreso de otro a efectos de notificaciones, la Hacienda Foral puede notificar los actos administrativos derivados del procedimiento de autoliquidación que se inicia a solicitud del interesado. Intentada por dos veces la comunicación personal en dicho domicilio, procede la notificación por comparecencia. El recurso de reposición fue extemporáneo por interponerse cuando había transcurrido más de un mes desde el día siguiente a la finalización del plazo de comparecencia.

Descripción

En Vitoria-Gasteiz, a veinticuatro de febrero de dos mil doce. Vista ante este Organismo Jurídico Administrativo de Álava la reclamación económico-administrativa núm. 253/11, interpuesta por , contra la resolución del Jefe de Sección del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas, de 15 de julio de 2011, que declara extemporáneos los recursos de reposición interpuestos contra las liquidaciones núms. 2010/306.105 y 305.686, giradas por dicho impuesto, ejercicios 2007 y 2008.

ANTECEDENTES DE HECHO

Primero. La liquidación núm. 2010/306.105 reduce de 2.648,98 € a 2.340,22 € la deducción por inversión en vivienda habitual -aplicada por el reclamante en el ejercicio 2007- y la núm. 2010/305.686 suprime la desgravación de 2.119,19 € por el mismo concepto -autoliquidada en el período impositivo 2008-, determinando unas deudas tributarias de, respectivamente, 343,89 y 2.221,96 €.

El primero de dichos actos liquidatorios se intentó notificar personalmente, en el domicilio señalado en el encabezamiento de la presente reclamación, los días 14 y 16 de julio de 2010, con el resultado de 'ausente', y, el segundo, en el mismo domicilio, los días 6 y 8 del mismo mes, siendo devueltos los envíos con idéntico resultado. Este domicilio era el que constaba en la etiqueta identificativa del sujeto pasivo adherida en la declaración-liquidación del IRPF, ejercicio 2009, presentada por el reclamante el 20 de mayo de 2010, cuya carátula obra en el expediente administrativo.

Finalmente, se citó al Sr. para ser notificado por comparecencia, mediante anuncio publicado en el Boletín Oficial del Territorio Histórico de Álava (en adelante, BOTHA) de 17 de septiembre de 2010, con la indicación de que, en caso de no comparecer en el plazo de los 15 días naturales siguientes al de la publicación, las notificaciones se entenderían producidas, a todos los efectos legales, el día siguiente al vencimiento de dicho plazo.

Segundo. Frente a la resolución de referencia, que declara extemporáneos los recursos de reposición interpuestos el 3 de junio de 2011 contra las liquidaciones giradas, el interesado promueve la presente reclamación, en la que solicita la aplicación de las deducciones autoliquidadas, alegando que se corresponden con las entregas a cuenta de la compra de la vivienda del de , que constituye su actual residencia habitual, realizadas en los ejercicios 2007 y 2008.

Tercero. En la sustanciación de las presentes actuaciones se han observado todos los trámites y prescripciones del Reglamento del Procedimiento de las reclamaciones y recursos en vía económico-administrativa, aprobado por el Decreto Foral 2/2007, del Consejo de Diputados, de 30 de enero.

FUNDAMENTOS DE DERECHO

Primero. Las cuestiones planteadas en la presente reclamación son las siguientes: a) Si las liquidaciones practicadas habían devenido firmes por consentidas cuando se interpusieron los recursos de reposición contra las mismas; y b) En caso de respuesta negativa, cuál es el importe de las deducciones por inversión en vivienda habitual que tiene derecho a aplicar el reclamante en los ejercicios 2007 y 2008.

Segundo. Respecto a la primera, el artículo 230.1 de la Norma Foral 6/2005, de 28 de febrero, General Tributaria de Álava, dispone que:'El plazo para la interposición del recurso de reposición será de un mes contado a partir del día siguiente al de la notificación del acto recurrible'.

Por su parte, el artículo 106.1 de la misma Norma Foral establece que, en los procedimientos tributarios iniciados a solicitud del interesado, la notificación se practicará'...en el lugar señalado a tal efecto por el obligado tributario o su representante o, en su defecto, en el domicilio fiscal de uno u otro', añadiendo el 108, que regula la denominada notificación por comparecencia, que:

'1. Cuando no sea posible efectuar la notificación al obligado tributario o a su representante por causas no imputables a la Administración tributaria e intentada al menos por dos veces en el domicilio fiscal, o en el designado por el interesado, si se trata de un procedimiento iniciado a solicitud del mismo, se harán constar en el expediente las circunstancias de los intentos de notificación...

En este supuesto, se citará al obligado o a su representante para ser notificados por comparecencia por medio de anuncios que se publicarán, por una sola vez por cada interesado, en el Boletín Oficial del Territorio Histórico de Álava.

...

2. En la publicación en el Boletín Oficial del Territorio Histórico de Álava constará la relación de notificaciones pendientes con indicación del obligado tributario o su representante, el procedimiento que las motiva, el órgano competente para su tramitación y el lugar y plazo en que el destinatario de las mismas deberá comparecer para ser notificado. En todo caso, la comparecencia deberá producirse en el plazo de quince días naturales, contados desde el siguiente al de la publicación del anuncio en el Boletín Oficial del Territorio Histórico. Transcurrido dicho plazo sin comparecer, la notificación se entenderá producida a todos los efectos legales el día siguiente al del vencimiento del plazo señalado'.

Tercero. En el presente supuesto, como ha quedado expuesto en el Antecedente de Hecho primero, cada una de las liquidaciones giradas por la Oficina Gestora del impuesto se intentó notificar en dos ocasiones, durante el mes de julio de 2010, en el domicilio del de que constaba en la etiqueta identificativa del sujeto pasivo adherida a la declaración-liquidación del IRPF, ejercicio 2009, presentada el día 20 de mayo anterior.

A este respecto, hay que tener en cuenta que el artículo 48 de la Norma Foral 6/2005 regula el domicilio fiscal, estableciendo, en su apartado 2, que el de las personas físicas es su residencia habitual y, en el 3, que los obligados tributarios deberán declararlo a la Administración tributaria.

Por otra parte, el Decreto Foral 99/1996 del Consejo de Diputados, de 19 de noviembre -por el que se aprueba el modelo y la utilización de etiquetas para la identificación de los sujetos pasivos al cumplimentar los impresos de carácter tributario-, dispone, en su artículo 1.2, que en dichas etiquetas constará, entre otros extremos, el domicilio del sujeto pasivo y, en el 3, que, en el supuesto de que alguno de los datos obrantes en las etiquetas identificativas suministradas a los sujetos pasivos fuera erróneo, estos deberán corregirlos.

En consecuencia, y a falta de señalamiento expreso por el Sr. de un domicilio a efectos de notificaciones respecto a los procedimientos tributarios iniciados mediante sus declaraciones-liquidaciones del IRPF de los ejercicios 2007 y 2008, la Hacienda Foral actuó correctamente, de conformidad con el artículo 106.1 de la Norma Foral 6/2005, dirigiendo las notificaciones de las correspondientes liquidaciones al nuevo domicilio fiscal del sujeto pasivo del que ya tenía constancia.

Cuarto. Sentado lo anterior, tras los dos intentos infructuosos de comunicación personal de las liquidaciones en el domicilio fiscal del de , la Administración tributaria se encontraba habilitada para proceder a la notificación por comparecencia, mediante publicación de anuncio en el BOTHA.

Publicado tal anuncio en el BOTHA de 17 de septiembre de 2010 y al no personarse el interesado en el plazo señalado en el mismo, de acuerdo con el artículo 108.2 de la Norma Foral 6/2005 antes transcrito, la notificación de los actos liquidatorios debe entenderse producida a todos los efectos legales el día 5 de octubre de 2010 (al finalizar en día inhábil el plazo de comparecencia de 15 días naturales y prorrogarse al siguiente día hábil, por imperativo del artículo 48.3 de la Ley 30/1992, de 26 de noviembre de Régimen Jurídico de las Administraciones Públicas y del Procedimiento Administrativo Común).

Por ello, los recursos de reposición interpuestos el 3 de junio de 2011 lo fueron cuando había vencido sobradamente el plazo de un mes, contado desde el día siguiente al de la notificación de los actos recurridos, por lo que, tal y como concluye la resolución aquí impugnada, las liquidaciones ya habían devenido firmes por consentidas.

En consecuencia dicha resolución debe ser confirmada, sin que pueda entrarse en el análisis de la segunda cuestión planteada en la presente reclamación, ya que, como ha señalado el Tribunal Supremo, en su sentencia de 3 de junio de 1992 (Westlaw RJ 1992/4823), la seguridad jurídica está'reñida con cualquier tipo de apreciación discrecional ante el ejercicio extemporáneo de recursos o acciones, por estar obligados a moverse entre puntos tan delimitados y exactos como son los días del calendario y dentro de plazos improrrogables, razón por la que la extemporaneidad se produce automáticamente con la sola finalización del día final del plazo'.

Quinto. Por lo anteriormente expuesto y razonado, procede desestimar la presente reclamación y confirmar la resolución impugnada por ser conforme a Derecho.

Vistos los preceptos legales citados y los demás de general y pertinente aplicación.

El Organismo Jurídico Administrativo de Álava, conociendo de la reclamación económico-administrativa núm. 253/11, interpuesta por , contra la resolución del Jefe de Sección del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas, de 15 de julio de 2011, que declara extemporáneos los recursos de reposición interpuestos contra las liquidaciones núms. 2010/306.105 y 305.686, giradas por dicho impuesto, ejercicios 2007 y 2008,RESUELVE DESESTIMARla misma y confirmar la resolución impugnada, por ser conforme a Derecho.

Domicilio fiscal
Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas
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Seguridad jurídica
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