Resolución de Tribunal Económico-Administrativo Foral de Álava de 24 de Marzo de 2006

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  • Órgano: Tribunal Económico-Administrativo Foral de Álava
  • Fecha: 24 de Marzo de 2006
  • Núm. Resolución: R060038

Resumen

IRPF 2003. Adquisición de una vivienda habitual, venta de la anterior antes de los dos años y exención por reinversión. El contraer matrimonio en el mes de febrero y la inclusión de una deducción por alquiler de vivienda en la declaración-liquidación conjunta presentada al año siguiente no significa necesariamente que los dos cónyuges han residido en el inmueble alquilado. La ganancia patrimonial obtenida por la venta debe tributar, no por falta de residencia en el inmueble vendido, sino porque no se ha reinvertido en la amortización del préstamo que grava la segunda vivienda.

Descripción

En Vitoria-Gasteiz, a veinticuatro de marzo de dos mil seis. Vista ante este Organismo Jurídico Administrativo de Álava la reclamación económico-administrativa núm. 230/05, interpuesta por , contra la resolución del Jefe de la Sección de Renta y Patrimonio, de 7 de junio del 2005, que confirma la liquidación provisional núm. 301.296/2005 correspondiente al Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas, ejercicio 2003; cuantía: 4.373,88 €.

ANTECEDENTES DE HECHO

Primero.-La liquidación de referencia imputa la ganancia patrimonial -de 55.742,30 €- obtenida en la venta, el 25 de septiembre de 2003 y por un precio de 147.000 €, del inmueble sito en la calle , núm. 30, por cuanto no había constituido el domicilio habitual del Sr. , quien desde el 9 de febrero de 2001, fecha en la que contrajo matrimonio, residió en la calle , núm 13, 3º B. De esta ganancia, el reclamante había acogido parte -29.159,21 €- al beneficio de la exención por reinversión en vivienda habitual.

Segundo.-Contra la resolución que confirma el citado acto, D. formula la presente reclamación económico-administrativa en la que solicita su anulación, alegando que la vivienda enajenada constituyó su residencia habitual hasta que se trasladó a la nueva -ubicada en la calle , núm 13, 1º B-, que adquirió el 26 de diciembre de 2001. En prueba de ello, adjunta certificado relativo al empadronamiento en la finca transmitida, desde el 6 de julio de 1998 hasta su traslado a la nueva vivienda.

Tercero.-Abierto período de prueba para acreditar la reinversión efectuada, el reclamante compareció, el 10 de marzo de 2006, mediante escrito en el que manifiesta que al tener, transitoriamente, dos préstamos hipotecarios -el que financiaba la adquisición de la finca sita en la calle núm. 30 y el de la compra de su nueva vivienda-, destinó el importe de la venta a cancelar el primero de ellos y, con el exceso, por imposición de la entidad de crédito, constituyó un fondo con garantía pignorada.

Cuarto.-En la sustanciación de las presentes actuaciones se han observado todos los trámites y prescripciones de la Norma Foral 6/05, de 28 de febrero, General Tributaria de Álava y del Real Decreto 520/05, de 13 de mayo, que aprueba el Reglamento en materia de revisión en vía administrativa.

FUNDAMENTOS DE DERECHO

Primero.-La cuestión a resolver en la presente reclamación es si en el IRPF del 2003 procede o no la exención parcial de la ganancia -de 55.742,30 €- obtenida por el Sr. en la enajenación de la vivienda ubicada en la calle , núm 30.

Segundo.-Al respecto, el artículo 46 de la Norma Foral 35/1998, de 16 de diciembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas, dispone que podrán exonerarse de gravamen las ganancias patrimoniales obtenidas en la transmisión de la vivienda habitual del contribuyente, siempre que el importe total obtenido se reinvierta en la adquisición de una nueva vivienda habitual en las condiciones que reglamentariamente se establezcan.

Por su parte, el artículo 48 del Decreto Foral 111/2001, del Consejo de Diputados, de 18 de diciembre, que aprueba el texto refundido del Reglamento del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas, establece:

' …Cuando para adquirir la vivienda transmitida el contribuyente hubiera utilizado financiación ajena, se considerará, exclusivamente a estos efectos, como importe total obtenido, el resultante de minorar el valor de transmisión en el principal del préstamo que se encuentre pendiente de amortizar en el momento de la transmisión…

2. La reinversión del importe total obtenido en la enajenación deberá efectuarse, de una sola vez o sucesivamente, en un período no superior a dos años….

Igualmente darán derecho a la exención por reinversión las cantidades obtenidas en la enajenación que se destinen a satisfacer el precio de una nueva vivienda habitual que se hubiera adquirido en el plazo de los dos años anteriores a aquélla.

3. En el caso de que el importe de la reinversión fuera inferior al total obtenido en la enajenación, solamente se excluirá de gravamen la parte proporcional de la ganancia patrimonial que corresponda a la cantidad efectivamente invertida en las condiciones de este artículo.

4. El incumplimiento de cualquiera de las condiciones establecidas en este artículo determinará el sometimiento a gravamen de la ganancia patrimonial correspondiente…'

Esto es, para que la ganancia obtenida sea exonerada de gravamen son requisitos ineludibles, por una parte, que proceda de la enajenación de la vivienda habitual, y, por otra, que el valor de transmisión, minorado, en su caso, en el importe del préstamo pendiente de amortizar, se reinvierta en: a). -la adquisición, en el plazo de los dos años siguientes a la transmisión, de una nueva vivienda habitual; o b).- el pago del precio de la adquirida en los dos años anteriores a dicha enajenación. El incumplimiento de cualquiera de los requisitos establecidos determina la tributación de la ganancia patrimonial obtenida.

Tercero.-En este supuesto, la Oficina Gestora del IRPF gravó la ganancia porque no resultaba acreditado que la vivienda transmitida fuera la habitual del reclamante, pero lo cierto es que la circunstancia de que éste y su esposa, que optaron por la tributación conjunta en el ejercicio 2001, incluyeran una deducción por el alquiler de otra vivienda -la sita en la calle núm. 13, 3º B- no determina, sin más, que el inmueble propiedad del interesado no fuera su domicilio habitual, puesto que nada obsta para que, en dicho período, el Sr. , tal y como aduce, residiera en la vivienda sita en la calle -constituyendo su vivienda habitual- y su esposa lo hiciera en la arrendada. Esta conclusión viene refrendada por el certificado de empadronamiento aportado, que es prueba, aunque no irrefutable, de residencia.

Cuarto.-Llegados a este punto, es necesario analizar si se ha cumplido el resto de los requisitos a los que la normativa del tributo vincula el citado beneficio fiscal, en particular, si se ha materializado la reinversión.

Al respecto, cabe señalar que el valor de transmisión -147.000 €- minorado en el préstamo pendiente de amortizar -60.975,56 €- determinaba, conforme a la normativa transcrita, un importe máximo a reinvertir de 86.024,44 €. Sin embargo, teniendo en cuenta que el Sr. se acogió a la exención por reinversión de forma parcial -por 29.159,21 €-, sólo resultaba obligado a reinvertir en vivienda habitual en proporción a la renta exenta, esto es, 45.000 € [(86.024,44 € x 29.159,21 €) / 55.742,30 €]. Dicha reinversión debía producirse en la adquisición de una nueva vivienda habitual en los dos años posteriores a la transmisión o en el pago del precio de la adquirida en los dos años anteriores a dicha enajenación.

Abierto período de prueba para que acreditara dicho extremo, afirma que el importe obtenido en la venta -minorado en la cuantía pendiente del préstamo cancelado- se destinó a la constitución de un fondo pignorado. Ello determina el incumplimiento del requisito al que se condiciona la exención cuestionada, cual es, la reinversión en vivienda habitual y, en consecuencia, la tributación por la totalidad de la ganancia.

Quinto.-Por lo anteriormente expuesto y razonado, procede desestimar la presente reclamación y confirmar los actos administrativos impugnados, si bien por motivo distinto al de la Oficina Gestora del Impuesto.

Vistos los preceptos reglamentarios citados y los demás de general y pertinente aplicación.

El Organismo Jurídico Administrativo de Álava, en las actuaciones de la reclamación económica-administrativa 230/05, interpuesta por contra la resolución del Jefe de la Sección de Renta y Patrimonio, de 7 de junio del 2005, que confirma la liquidación provisional núm. 301.296/2005 correspondiente al Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas, ejercicio 2003,RESUELVEDESESTIMAR la misma y confirmar los actos administrativos impugnados por ser conformes a derecho.

Ganancia patrimonial
Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas
Vivienda habitual
Exención por reinversión
Residencia
Arrendamiento de vivienda
Declaraciones-autoliquidaciones
Modelo 564. Impuesto sobre Hidrocarburos
Liquidación provisional del impuesto
Empadronamiento
Valor de transmisión
Exención por reinversión en vivienda habitual
Período de prueba
Residencia habitual
Préstamo hipotecario
Entidades de crédito
Revisión en vía administrativa
Venta de la vivienda habitual
Residencia habitual del sujeto pasivo
Enajenación de la vivienda habitual
Tributación conjunta
Beneficios fiscales
Acto administrativo impugnado
Cancelación de préstamo
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