Resolución de Tribunal Económico-Administrativo Foral de Álava de 26 de Mayo de 2006

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  • Órgano: Tribunal Económico-Administrativo Foral de Álava
  • Fecha: 26 de Mayo de 2006
  • Núm. Resolución: R060069

Resumen

En los modos de impugnación ordinarios -recurso de reposición o reclamación económico-administrativa- la inadmisibilidad que tiene por causa la extemporaneidad es preferente al enjuiciamiento de las cuestiones relativas a las nulidades de pleno derecho. Frente a las providencias de apremio no pueden oponerse motivos de nulidad o de anulación de las liquidaciones.

Descripción

En Vitoria-Gasteiz, a veintiséis de mayo de dos mil seis. Vista ante este Organismo Jurídico Administrativo de Álava la reclamación económico-administrativa núm. 22/06, interpuesta por , contra la resolución del Director de Hacienda, de 21 de diciembre de 2005, que confirma tres providencias de apremio dictadas el 10 de junio anterior en los expedientes 2005-151/16, 17 y 18 seguidos por impago de las liquidaciones del IVA, núms. 300.171, 300.172 y 300.173/2005, de los ejercicios 2001, 2002 y 2003, y declara extemporáneo el recurso de reposición formulado frente a las mismas; cuantía: 2.041,56 €.

ANTECEDENTES DE HECHO

Primero.-La Oficina Gestora del IVA practica las liquidaciones de referencia -que incrementan el IVA devengado declarado por el arrendamiento de inmuebles, eliminan las deducciones y arrojan unas cantidades a ingresar de 1.162,19 €, 1.690,85 € y 2.041,56 €, respectivamente- e intenta su notificación personal en la calle X -domicilio consignado por el interesado en las declaraciones del tributo-, los días 25 y 27 de enero de 2005, siendo devueltos los intentos con la mención de 'ausente'.

Posteriormente, las notificaciones fueron practicadas, mediante anuncio publicado en el BOTHA nº 37, de 1 de abril de 2005, con la indicación de que el sujeto pasivo disponía de diez días, contados a partir del siguiente al de la publicación, para examinar el expediente administrativo y de otros quince, contados a partir de la finalización del plazo fijado para el examen del expediente, para interponer recurso de reposición o, alternativamente, reclamación económico-administrativa.

Segundo.-No satisfechas las deudas, el día 10 de junio siguiente se emiten las providencias de apremio que las recargan en un 20 % que -tras dos intentos de comunicación personal infructuosos en el domicilio de la calle X citado, con el resultado de 'ausente'- se consiguieron notificar el 20 de octubre de 2005 en la calle Y, de esta ciudad.

Tercero.-El 3 de noviembre de 2005 el Sr. formula recurso de reposición contra las liquidaciones y providencias referenciadas y la resolución mencionada en el encabezamiento lo declara extemporáneo respecto a las primeras y lo desestima en relación a las segundas.

Cuarto.-Contra la misma, el interesado promueve la presente reclamación económico-administrativa y formula las siguientes alegaciones: a) Falta de notificación de las liquidaciones ya que tan sólo se realizó un intento de comunicación personal de cada liquidación y a una dirección -calle X- que no era su domicilio -sito en la calle Y-, en el cual fueron eficazmente notificadas las providencias de apremio, sin necesidad de haberse comunicado su cambio; y b) En cuanto al fondo, que no proceden las bases imponibles imputadas porque la actividad de arrendamiento la desarrolla junto con su hermano, quien declara el otro 50% de las rentas obtenidas por el alquiler de los inmuebles, por lo que las liquidaciones son nulas de pleno derecho y, por ello, concurre un motivo de oposición esgrimible frente a las providencias de apremio, según la doctrina jurisprundencial.

Quinto.-En la sustanciación de las presentes actuaciones se han observado todos los trámites y prescripciones de la Norma Foral 6/2005, de 28 de febrero, General Tributaria de Álava, y del Real Decreto 520/2005, de 13 de mayo, que aprueba el Reglamento en materia de revisión en vía administrativa.

FUNDAMENTOS DE DERECHO

Primero.-Las cuestiones planteadas son las siguientes: a) Si las liquidaciones practicadas fueron impugnadas en tiempo adecuado para ello, lo que dependerá de la validez de su notificación mediante anuncio publicado en el BOTHA; y b) En caso de respuesta afirmativa a la cuestión anterior, si son o no conformes a derecho las liquidaciones practicadas; y c) Por último, si existen causas de oposición frente a los actos dirigidos a la recaudación de las deudas tributarias liquidadas.

Segundo.-Respecto a la primera cuestión, el artículo 102.4 de la Norma Foral General Tributaria, de 31 de mayo de 1981, en redacción dada por la 3/01, de 26 de febrero, vigente hasta 30 de junio de 2005, dispone, en relación a los procedimientos de gestión, liquidación, comprobación, investigación y recaudación de los diferentes tributos, que:'La notificación se practicará en el domicilio o lugar señalado a tal efecto por el interesado o su representante. Cuando ello no fuera posible, en cualquier lugar adecuado a tal fin,…'.

Por su parte, el apartado 6 siguiente, también en redacción establecida por la Norma Foral 3/01, añade:

'Cuando no sea posible realizar la notificación al interesado o a su representante por causas no imputables a la Administración tributaria, y una vez intentado por dos veces, se hará constar esta circunstancia en el expediente con expresión de las circunstancias de los intentos de notificación. Únicamente será preciso efectuar un intento de notificación en los casos en que del mismo resulte que el domicilio del interesado o el de su representante sea desconocido o se haya trasladado a residir a otro lugar.

En los casos a que se refiere este apartado, la notificación se realizará por medio de anuncio en el Boletín Oficial del Territorio Histórico de Álava.

La notificación realizada a través de anuncio en el Boletín Oficial del Territorio Histórico de Álava, según lo dispuesto en el presente apartado, surtirá los mismos efectos que la practicada de forma personal al interesado'.

Finalmente, hay que señalar que el artículo 45 de dicha Norma Foral, en redacción dada por el Decreto Normativo de Urgencia Fiscal 4/02, de 3 de diciembre, dispone, en su apartado 2, que'…Cuando un sujeto pasivo cambie su domicilio, deberá ponerlo en conocimiento de la Administración tributaria, mediante declaración expresa a tal efecto, sin que el cambio de domicilio produzca efectos frente a la Administración hasta tanto no se presente la citada declaración tributaria'; añadiendo el apartado 3 que'Cuando el sujeto pasivo no haya comunicado a la Administración Tributaria, conforme a lo previsto en el apartado anterior, el cambio de domicilio fiscal, se estimará subsistente a todos los efectos, incluso al de notificaciones, el último declarado o el consignado por el mismo en cualquier documento de naturaleza tributaria,…'.

Tercero.-En el supuesto que nos ocupa, la Oficina Gestora intentó en dos ocasiones -los días 25 y 27 de enero de 2005- la notificación personal de las tres liquidaciones enviándolas al domicilio señalado por el sujeto pasivo en sus declaraciones-liquidaciones del Impuesto, siendo devueltos ambos intentos con la mención de 'ausente'.

En consecuencia, hay que concluir que la Hacienda Foral actuó con la diligencia exigible antes de acudir al medio excepcional de la notificación de actos como la publicación en el BOTHA, adecuándose su utilización a las previsiones legales, sin que la gestión tributaria pueda quedar demorada por causas no imputables a la propia Administración como es el caso -aquí concurrente- del incumplimiento por parte del sujeto pasivo de su obligación de comunicar el cambio de domicilio. En este sentido se ha pronunciado el Tribunal Superior de Justicia del País Vasco en sentencia de 1 de diciembre de 1994 (Ar. JT 1498) y el Tribunal Supremo en sentencia de 23 de febrero de 2004 (Ar. 2005\3031).

Frente a lo expuesto no se puede válidamente oponer el posterior conocimiento de un domicilio eficaz para notificar los apremios ya que, como ha entendido el Tribunal Superior de Justicia de Madrid en sentencia de 15 de abril de 1999 (Ar. JT 1706),'…ello es válido para los supuestos de domicilios inicialmente desconocidos pero no para los que el desconocimiento se deriva del incumplimiento por el sujeto pasivo de la obligación contemplada en el art. 45.2 de la Ley General Tributaria que literalmente dice que la declaración de dicho cambio. En segundo término los órganos de recaudación son diferentes de los liquidadores y pueden obrar con datos distintos o, simplemente, han conocido los datos con posterioridad a las notificaciones ya efectuadas. En suma, las garantías de defensa a las que la demandante alude … no pueden entenderse vulneradas cuando dicha vulneración no es sino consecuencia del incumplimiento de un deber legal por parte de su destinatario ni, por otra parte, cabe imponer a la Hacienda Pública la carga de efectuar tareas investigadoras de domicilios cuya falta de constancia se debe al incumplimiento citado'.

Cuarto.-Sentado lo anterior, esto es, la validez de la notificación edictal efectuada, el artículo 152.1 de la Norma Foral General Tributaria, de 31 de mayo de 1981 y vigente en dicha fecha, disponía que el recurso de reposición se interpondrá dentro del plazo de quince días contados a partir de la finalización de los diez días siguientes a la notificación del acto liquidatorio, fijados para el examen del expediente administrativo cuando se han modificado los datos autoliquidados. Y el artículo 18 del Decreto Foral 37/1994, de 12 de abril, por el que se regula el recurso de reposición establece que dicho plazo es improrrogable.

Por consiguiente, en este caso, habiendo sido notificadas las liquidaciones el 1 de abril de 2005, con indicación de los medios de impugnación y plazos para su ejercicio, cuando el interesado interpuso el recurso de reposición, el 3 de noviembre siguiente, los actos administrativos habían devenido firmes por consentidos, lo que conlleva la confirmación de la resolución que declaró extemporánea su impugnación y la imposibilidad de entrar en el examen de los motivos de fondo planteados en relación a las mismas.

Y ello es así aun cuando el recurrente alegue que las liquidaciones impugnadas están viciadas por una causa de nulidad de pleno derecho ya que los plazos para formular el recurso de reposición o la reclamación económico-administrativa son los establecidos en la Norma con independencia de los motivos en que los mismos se funden -nulidad de pleno de derecho o anulabilidad-, sin perjuicio de que la acción de nulidad de pleno derecho establecida en el artículo 224 de la vigente (artículo 143 de la anterior) Norma Foral General Tributaria de Álava sea ejercitable sin sujeción a plazo, pues una cosa es el plazo para interponer los recursos ordinarios y otra el plazo para iniciar dicho procedimiento especial revisorio.

En este sentido se ha pronunciado la jurisprudencia. El Tribunal Supremo en sentencia de 4 de marzo de 2003 (Ar. 3166) señala'… esta Sala entre otras en sentencias de 23 de enero de 1996, 26 de abril de 2000, 29 de junio de 2000 y 26 de abril de 2001, tiene declarado, que bajo la vigencia de la Ley de Procedimiento Administrativo de 1958, la reacción frente a los actos nulos de pleno derecho, cuando habían transcurrido ya los plazos legalmente establecidos para utilizar frente a ellos los ordinarios medios de impugnación, había de hacerse acudiendo a la revisión de oficio regulada en sus artículos 109 y siguientes de dicho texto legal, y que los plazos para impugnar los actos administrativos están señalados como obligatorios en la Ley de Procedimiento y en la Jurisdiccional, que no distinguen a estos efectos entre nulidad y anulabilidad, y de suerte que la nulidad absoluta debe hacerse valer, no impugnando el acto ya firme, sino solicitando de la Administración el procedimiento de revisión del acto … Y en la de 23 de enero de 2000, ha declarado:

Providencia de apremio
Impuesto sobre el Valor Añadido
Traslado de domicilio
IVA repercutido
Arrendamiento de bienes inmuebles
Falta de notificación
Revisión en vía administrativa
Extinción de deudas tributarias
Declaraciones Tributarias
Domicilio fiscal
Gestión tributaria
Nulidad de pleno derecho
Acción de nulidad
Expropiación especial
Actos nulos

Ley General Tributaria (Ley 58/2003 de 17 de Dic) VIGENTE

Boletín: Boletín Oficial del Estado Número: 302 Fecha de Publicación: 18/12/2003 Fecha de entrada en vigor: 01/07/2004 Órgano Emisor: Jefatura Del Estado

Real Decreto 520/2005 de 13 de May (Reglamento de desarrollo de la Ley 58/2003, General Tributaria, en materia de revision en via administrativa) VIGENTE

Boletín: Boletín Oficial del Estado Número: 126 Fecha de Publicación: 27/05/2005 Fecha de entrada en vigor: 27/06/2005 Órgano Emisor: Ministerio De Economia Y Hacienda

NF. 6/2005 de 28 de Feb Álava/Araba (General Tributaria ) VIGENTE

Boletín: Boletín Oficial de Álava Número: 30 Fecha de Publicación: 11/03/2005 Fecha de entrada en vigor: 01/07/2005 Órgano Emisor: Juntas Generales De Alava

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