Resolución de Tribunal Económico-Administrativo Foral de Álava de 26 de Mayo de 2006

TIEMPO DE LECTURA:

  • Órgano: Tribunal Económico-Administrativo Foral de Álava
  • Fecha: 26 de Mayo de 2006
  • Núm. Resolución: R060067

Resumen

IRPF 2004. La ganancial patrimonial obtenida por la venta de la anterior vivienda habitual se determina computando como valor de adquisición el precio satisfecho, los gastos registrales de la hipoteca necesaria para su financiación y el coste de una mejora realizada dos años después de la compra. En consecuencia, la misma es inferior a la liquidada, está exenta en su totalidad por reinversión en otra vivienda y el porcentaje deducible del préstamo invertido en la segunda es superior al de las liquidaciones recurridas.

Descripción

En Vitoria-Gasteiz, a veintiséis de mayo de dos mil seis. Vista ante este Organismo Jurídico Administrativo de Álava la reclamación económico-administrativa núm. 8/06, interpuesta por , contra la resolución del Jefe de la Sección de Renta y Patrimonio de 25 de noviembre de 2005, que aprueba las liquidaciones núms. 2005/311.757 y 311.758, correspondientes al ejercicio 2004 del IRPF; cuantía: 2.071,88 €.

ANTECEDENTES DE HECHO

Primero.-Los actos de referencia: 1º.- Imputan a cada cónyuge una ganancia patrimonial generada en más de un año de 43.015,34 € como consecuencia de la venta el 26 de febrero de 2004 de la vivienda de la calle Pintorería, núm. de Vitoria-Gasteiz, adquirida el 29 de diciembre de 1998. Como valor de adquisición para dicho cálculo se toma el de 65.916 € (actualizado, 79.296,95 €) y como valor de transmisión el de 165.327,62 €; 2º.- Consideran exenta por reinversión en la vivienda que consta en el encabezamiento, para los dos cónyuges, la ganancia hasta 58.610,12 € e integran en la base liquidable especial de cada uno 13.710,28 €; y 3º.- Estiman que el porcentaje admisible del préstamo destinado a adquirir la nueva vivienda es el 60,15%.

El capital pendiente del préstamo destinado a financiar la vivienda de la calle Pintorería, cancelado con ocasión de su venta, asciende a 58.857,56 €.

Segundo.-Contra los mismos, los interesados interponen la presente reclamación económico-administrativa y solicitan que se anulen y que se considere una ganancia patrimonial de 53.069,30 €, exenta en su totalidad por reinversión, y un porcentaje admisible del préstamo del 62,81%, en base a las siguientes alegaciones: 1º.- Para el cálculo de la ganancia patrimonial hay que tener en cuenta una mejora de 29.061,27 € realizada en el año 2000 y los gastos registrales de constitución de hipoteca para financiarla, que ascendieron a 108,08 €. 2º.- El porcentaje admisible del préstamo resulta de prorratear la base máxima de deducción de 113.051,27 €, calculada una vez descontado del crédito fiscal el importe utilizado del mismo -2.127,45 €- y el cálculo de la ganancia patrimonial exenta, respecto a los 180.000 € de principal, que es inferior a los 221.808,99 € del costo (precio y gastos y tributos inherentes a la adquisición) de la nueva vivienda.

Tercero.-En la sustanciación de las presentes actuaciones se han observado todos los trámites y prescripciones de la Norma Foral 6/05, de 28 de febrero, General Tributaria de Álava, y del Real Decreto 520/05, de 13 de mayo, que aprueba el Reglamento en materia de revisión en vía administrativa.

FUNDAMENTOS DE DERECHO

Primero.-Las cuestiones planteadas consisten en: 1º.- Determinar el importe de la ganancia patrimonial producida por la venta de la vivienda de la calle Pintorería, núm. , de Vitoria-Gasteiz; y 2º.- Qué porcentaje del préstamo destinado a adquirir la nueva vivienda habitual es admisible.

Segundo.-En lo que se refiere a la primera, el art. 42.1.a) de la Norma Foral 35/98, de 16 de diciembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas, establece que el importe de las ganancias o pérdidas patrimoniales será, en el supuesto de transmisión onerosa o lucrativa, la diferencia entre los valores de adquisición, actualizado cuando proceda de conformidad con el artículo siguiente, y transmisión de los elementos patrimoniales.

El apdo. 2 del mismo artículo especifica que, si se hubiesen efectuado mejoras en los elementos patrimoniales transmitidos, se distinguirá la parte del valor de enajenación que corresponda a cada componente del mismo.

El art. 43.1 especifica que el de adquisición estará formado por la suma del importe real por el que la misma se hubiere efectuado y el coste de las inversiones y mejoras efectuadas en los bienes y gastos y tributos inherentes a la adquisición, excluidos los intereses.

En este caso, ha de considerarse como valor de adquisición lo satisfecho, y no computado por la Oficina Gestora, en el año 2000 por unas obras realizadas en el inmueble acogidas a las ayudas del Gobierno Vasco y del Ayuntamiento de Vitoria-Gasteiz, según consta en certificado del Jefe Administrativo de la Sociedad Agencia de Renovación Urbana y Vivienda, S. A., por las que los interesados practicaron en su momento la deducción por inversión en vivienda. En cuanto a los gastos registrales de constitución de la hipoteca para financiar aquéllas, que tampoco tiene en cuenta la Hacienda Foral, han de considerarse inherentes a las mismas y, dado que no son intereses, integran el valor de adquisición.

Así pues, han de estimarse unos valores de adquisición de 65.916 € correspondientes a la compra en 1998, que, por un coeficiente de actualización de 1,203 quedan en 79.296,95 €, y de 29.169,35 € (29.061,27+108,08) imputables a 2000, que multiplicados por 1,130 arrojan 32.961,37 €.

Respecto al valor de transmisión (165.327,62 €), hay que distinguir la parte correspondiente a 1998 (70,64%=116.787,43 €) y a 2000 (29,36%=48.540,19 €).

Por tanto, como consecuencia de la venta del inmueble de la calle Pintorería existen unas ganancias patrimoniales generadas en más de un año de 37.490,48 € por lo adquirido en 1998 y de 15.578,82 € por lo correspondiente a 2000, ascendiendo el total a 53.069,30 €, de los que corresponden a cada cónyuge 26.534,65 €.

Tercero.-El art. 46.1 de la Norma citada establece que'Podrán excluirse de gravamen las ganancias patrimoniales obtenidas por la transmisión de la vivienda habitual del contribuyente, siempre que el importe total obtenido en la transmisión se reinvierta en la adquisición de una nueva vivienda habitual en las condiciones que reglamentariamente se determinen.'

Este precepto viene desarrollado por el art. 48 del Decreto Foral 111/01, del Consejo de Diputados de 18 de diciembre, que aprueba el texto refundido del Reglamento del Impuesto, que especifica en su apdo. 1 que:'… Cuando para adquirir la vivienda transmitida el contribuyente hubiera utilizado financiación ajena, se considerará, exclusivamente a estos efectos, como importe total obtenido, el resultante de minorar el valor de transmisión en el principal del préstamo que se encuentre pendiente de amortizar en el momento de la transmisión.'

Como, en este caso, el costo de la nueva vivienda (precio y gastos y tributos inherentes a la adquisición) es de 221.808,99 € , esta cantidad es superior a lo obtenido por la anterior menos el capital pendiente del préstamo cancelado con ocasión de la venta (165.327,62 - 58.857,56 = 106.470,06 €) y los reclamantes afirman que la reinversión ha sido total y no consta obstáculo para ello, la ganancia patrimonial queda totalmente exenta por reinversión.

Cuarto.-En lo que se refiere a la cantidad admisible del préstamo destinado a adquirir la vivienda de la calle Yurraldea, el art. 77 de la Norma Foral del Impuesto, establece que los contribuyentes pueden aplicar una deducción por inversión y, en su caso, financiación, sobre las cuantías destinadas a la adquisición de vivienda habitual.

El apdo. 4 de dicho precepto, en la redacción dada por la Norma Foral 8/03, de 17 de marzo, establece que:

'La deducción será el resultado de aplicar:

a) En concepto de inversión, el 15 por 100 de las cantidades invertidas en el ejercicio, incluidos los gastos originados que hayan corrido a su cargo.

...

La suma de los importes deducidos por el contribuyente en concepto de inversión, a lo largo de los sucesivos períodos impositivos, no podrá superar la cifra de 27.045,54 euros minorada, en su caso, en el resultado de aplicar el 15 por 100 al importe de la ganancia patrimonial exenta por reinversión en los términos previstos en el artículo 46 de esta Norma Foral.

Cuando se adquiera una segunda o ulterior vivienda habitual, será requisito ineludible para practicar esta deducción que en la misma se haya invertido una cantidad mayor que la cantidad que haya generado derecho a practicar deducción por vivienda habitual. El exceso será, en su caso, la cantidad generadora del derecho a practicar deducción en los sucesivos períodos impositivos.

b) En concepto de financiación, el 20 por 100 a los intereses satisfechos en el ejercicio por la utilización de capitales ajenos utilizados para la inversión en la vivienda habitual, que se correspondan, exclusivamente, con cantidades que puedan generar, en el ejercicio de que se trate o en ejercicios siguientes, el derecho a aplicar la deducción contemplada en la letra anterior.'

Según el apdo. 5, en la redacción dada por la Norma Foral 1/00, de 7 de febrero, en el supuesto de que la vivienda habitual pertenezca a varias personas, los límites indicados en el apartado anterior se referirán al conjunto de todas ellas, aplicándose la deducción en los términos que reglamentariamente se establezcan.

Por tanto, para el cálculo del porcentaje admisible del préstamo destinado a adquirir la vivienda de la calle Yurraldea, hay que minorar el crédito fiscal de 27.045,54 € en el importe utilizado del mismo entre 1999 y 2003 (2.127,45 €) y en el 15 por 100 de las ganancias exentas por reinversión (53.069,30 x 15% = 7.960,40 €), de lo que resulta un crédito fiscal pendiente de 16.957,69 € y una base máxima de deducción de 113.051,27 €.

El costo de la nueva vivienda, tal como se ha recogido en el Fundamento de Derecho anterior, es de 221.808,99 € y como se ha reinvertido en su compra lo obtenido por la venta del piso de la calle Pintorería (165.327,62 €) y también se ha cancelado el préstamo destinado a financiar su compra (58.857,56 €), la cantidad destinada a adquirir el inmueble de la calle Yurraldea que puede ser financiada por el nuevo préstamo es de 115.338,93 € [221.808,99 - (165.327,62 - 58.857,56)], cantidad superior a base admisible de deducción (113.051,27 €).

Por tanto, como el principal del préstamo solicitado fue de 180.000 €, el porcentaje admisible es el 62,81%, calculado sobre 113.051,27 €, y, al haberse satisfecho por dicho crédito en el ejercicio 3.393,89 € por amortización y 3.718,31 € por intereses, corresponde por el mismo a cada reclamante 159,88 € de deducción por inversión y 233,55 € por financiación.

Quinto.-Por lo anteriormente expuesto y razonado, procede estimar la reclamación, anular los actos administrativos impugnados, por no ser conformes a derecho, y disponer que la Oficina Gestora confeccione nuevas liquidaciones en las que impute a cada interesado una ganancia patrimonial con período de generación superior a un año de 26.534,65 €, exenta en su totalidad por reinversión, y un porcentaje admisible del préstamo solicitado en 2004 del 62,81%, con unas deducciones por el mismo de 159,88 € por inversión y 233,55 € por financiación.

Vistos los preceptos legales citados y los demás de general y pertinente aplicación.

El Organismo Jurídico Administrativo de Álava, conociendo de la reclamación económico-administrativa núm. 8/06, interpuesta por contra la resolución del Jefe de la Sección de Renta y Patrimonio de 25 de noviembre de 2005, que aprueba las liquidaciones núms. 2005/311.757 y 311.758, correspondientes al ejercicio 2004 del IRPF,RESUELVEESTIMAR la misma y, en su virtud:

Primero.-Anular los actos administrativos impugnados, por no ser conformes a derecho.

Segundo.-Disponer que la Oficina Gestora del Impuesto confeccione nuevas liquidaciones, en las que impute a cada interesado una ganancia patrimonial con período de generación superior a un año de 26.534,65 €, exenta en su totalidad por reinversión, y un porcentaje admisible del préstamo solicitado en 2004 del 62,81%, con unas deducciones por el mismo de 159,88 € por inversión y 233,55 € por financiación.

Ganancia patrimonial
Valor de adquisición
Hipoteca
Vivienda habitual
Valor de transmisión
Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas
Venta de la vivienda habitual
Elementos patrimoniales
Base máxima de deducción
Base liquidable
Ganancia patrimonial exenta
Revisión en vía administrativa
Pérdidas patrimoniales
Transmisiones de valores
Inversiones
Coeficiente de actualización
Coeficiente de actualización
Período impositivo
Residencia habitual del sujeto pasivo
Cancelación de préstamo
Ganancia patrimonial exenta por reinversión
Inversión en vivienda habitual
Acto administrativo impugnado

No se han encontrado resultados...

Documentos relacionados
Ver más documentos relacionados
  • Reinversión del importe obtenido por la transmisión de la vivienda habitual (IRPF)

    Orden: Fiscal Fecha última revisión: 08/03/2016

    Podrán gozar de exención por reinversión en vivienda habitual, las ganancias patrimoniales que se pongan de manifiesto en la transmisión de la vivienda habitual del contribuyente cuando el importe total obtenido se reinvierta en la adquisición ...

  • Importe de la Ganancia o Pérdida (IRPF)

    Orden: Fiscal Fecha última revisión: 08/03/2016

    Para determinar  el importe de la ganancia o pérdida patrimonial, es necesario distinguir entre:Transmisiones onerosas: la ganancia o pérdida patrimonial se determina por la diferencia entre  el valor es de enajenación o transmisión y de adquis...

  • Ganancias y pérdidas patrimoniales (IRPF)

    Orden: Fiscal Fecha última revisión: 16/03/2016

    Son Ganancias y Pérdidas Patrimoniales las variaciones en el valor del patrimonio del contribuyente que se pongan de manifiesto con ocasión de cualquier alteración en la composición de aquél, salvo que la Ley del Impuesto las califique como rend...

  • Ganancias patrimoniales por cambio de residencia (IRPF)

    Orden: Fiscal Fecha última revisión: 09/03/2016

    Ganancias patrimoniales por cambio de residencia: Cuando el contribuyente pierda su condición por cambio de residencia, se considerarán ganancias patrimoniales las diferencias positivas entre el valor de mercado de las acciones o participaciones de...

  • Reglas especiales de valoración de las ganancias o pérdidas patrimoniales (IRPF)

    Orden: Fiscal Fecha última revisión: 07/11/2016

    NOVEDADES establecidas por la Ley 26/2014, de 27 de noviembre, con efectos a partir del 1 de Enero de 2017.• Tras la publicación de la Ley 26/2014, de 27 de noviembre, se da nueva redacción a la letra a) del Art. 37 ,LIRPF apartado 1, con entrad...

Ver más documentos relacionados
Ver más documentos relacionados
Ver más documentos relacionados
Ver más documentos relacionados

Libros Relacionados