Resolución de Tribunal Económico-Administrativo Foral de Álava de 26 de Noviembre de 2004

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  • Órgano: Tribunal Económico-Administrativo Foral de Álava
  • Fecha: 26 de Noviembre de 2004
  • Núm. Resolución: R040072

Resumen

El abuelo no puede aplicar la deducción por descendientes en el IRPF de los ejercicios 2002 y 2003 aunque conviva con su nieta. En el primero, porque la madre de la menor percibió rentas superiores al salario mínimo interprofesional. En el segundo, porque los progenitores no tienen vínculo matrimonial y acordaron que la hija constituyera unidad familiar fiscal con su padre.

Descripción

En Vitoria-Gasteiz, a veintiséis de noviembre de dos mil cuatro. Vista ante este Organismo Jurídico Administrativo de Álava la reclamación económico-administrativa núm. 154/04, interpuesta por contra la liquidación núm. 301.703 relativa al Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas, ejercicio 2002 y la resolución del Jefe de Renta y Patrimonio, de 4 de junio de 2004, que confirma la núm. 304.331, relativa al ejercicio 2003; cuantía: 1.310,00 €.

ANTECEDENTES DE HECHO

Primero.-El Sr. aplicó -en las autoliquidaciones de los ejercicios de referencia- la deducción por descendientes, al convivir con su nieta. La Oficina Gestora las elimina porque: 1º) en el ejercicio 2002, el ascendiente de grado más próximo a la nieta -la Sra. - obtuvo rentas superiores al salario mínimo interprofesional; y 2º) en el de 2003, la descendiente formaba parte de otra unidad familiar, la constituida junto con su padre, con el consentimiento de la madre.

Segundo.-Contra la liquidación del ejercicio 2002 y contra la resolución del encabezamiento que confirma la del ejercicio 2003, el interesado formula la presente reclamación reiterándose en los argumentos manifestados en el recurso de reposición, esto es, que la menor convive con él y que la madre tiene atribuida la guardia y custodia por acuerdo entre sus progenitores, a cuyo efecto aporta certificado de convivencia y documento privado del acuerdo de fecha 14 de noviembre de 2002.

Tercero.-En la sustanciación de las presentes actuaciones se han observado todos los trámites y prescripciones del Reglamento de procedimiento en las reclamaciones económico-administrativas aprobado por Real Decreto 391/96, de 1 de marzo.

FUNDAMENTOS DE DERECHO

Primero.-La cuestión a resolver es si la eliminación de la deducción por descendientes realizada por la Oficina Gestora del IRPF en relación a los ejercicios fiscales 2002 y 2003 por la falta de concurrencia de alguno de los requisitos establecidos por la Norma del tributo es conforme a derecho o no.

Segundo.-En relación a ello, el art. 71 de la Norma 35/1998, de 16 de diciembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas en su redacción dada por la 5/02, de 26 de mayo, establecía para el período 2002:

' 1. Por cada descendiente que conviva con el contribuyente se practicará la siguiente deducción:

400,00 euros anuales por el primero.490,00 euros anuales por el segundo.740,00 euros anuales por el tercero.920,00 euros anuales por el cuarto y por cada uno de los sucesivos.

Por cada descendiente menor de seis años que conviva con el contribuyente, además de la deducción que corresponda conforme al párrafo anterior, se practicará una deducción complementaria de 216,00 euros anuales.

2.No se practicará esta deducciónpor los descendientes que se encuentren en alguna de las siguientes circunstancias:

a) Que tenga más de 30 años (…).

b) Que obtengan rentas anuales, incluidas las exentas, superiores al salario mínimo interprofesional en el período impositivo de que se trate, o queformen parte de otra unidad familiar en la que cualquiera de sus miembros tenga rentas anuales, incluidas las exentas, superiores al salario mínimo interprofesional en el periodo impositivo de que se trate.

c) Que presenten declaración por este Impuesto correspondiente al período impositivo de que se trate.

3. (…) Tratándose de descendientes que convivan con ascendientes con los que tengan distinto grado de parentesco, sólo tendrán derecho a esta deducción los ascendientes de grado más próximo, que la prorratearán y practicarán por partes iguales entre ellos.Si ninguno de los ascendientes obtiene rentas anuales superiores al salario mínimo interprofesional en el período impositivo de que se trate, la deducción pasará a los ascendientes de grado más lejano.

La misma redacción estuvo vigente en el ejercicio 2003 a excepción de la actualización de los importes de la deducción, realizada a través de la Norma Foral 12/2002, de 18 de diciembre, de ejecución presupuestaria para el 2003, siendo éstos los siguientes: 460,00 € por el primero; 565,00 € por el segundo; 850,00 € por el tercero; 1.060,00 por el cuarto y sucesivos; 250,00 por cada descendiente menor de seis años.

Por su parte, en relación a la definición de la unidad familiar, el art. 91 de la citada Norma disponía en su apartado primero y segundo:

'1. Constituyen unidad familiar lo cónyuges no separados legalmente y si los hubiere:

Los hijos menores(…).

'2. Asimismo, en los casos de separación legal ocuando no existiera vinculo matrimonial será unidad familiar la formada por un progenitor y todos los hijos quereúnan los requisitos a que se refiere el apartado anterior, independientemente de con quien convivan. En estos casos, en el supuesto de existir otro progenitor, éste no formará parte de dicha unidad familiar.

No obstante lo dispuesto en el párrafo anterior, cuando se pruebe que el cuidado de varios o algunos de los hijos esté atribuido judicialmente a uno de los padres de forma no compartida con el otro, la unidad familiar estará constituida por el progenitor y los hijos cuyo cuidado tenga atribuido.

En caso de que no se pruebe lo anterior, la totalidad de los hijos se atribuirá, a los efectos de constituir unidad familiar, a uno solo de los padres, según acuerdo de ambos. Si no constare dicho acuerdo, ninguno de ellos constituirá unidad familiar con los hijos'.

Tercero.-Por todo ello, hay que concluir que para que el interesado tenga derecho a la deducción por descendientes por su nieta es necesario -además de la convivencia con aquélla- el cumplimiento de, entre otros, los siguientes extremos: 1) que su ascendiente más directo -la Sra. - no obtenga en el período de que se trate rentas superiores al salario mínimo interprofesional, y 2) que la descendiente no forme parte de otra unidad familiar en la que cualquiera de sus miembros perciba -en el ejercicio en cuestión- rentas superiores al salario mínimo interprofesional.

En el ejercicio 2002, no habiendo sido controvertido el hecho de que la Sra. obtuvo rentas superiores al salario mínimo interprofesional -motivo por el que la Oficina Gestora elimina la deducción controvertida-, procede la confirmación de la exclusión de la deducción.

En relación al período 2003, es necesario determinar -por resultar cuestionado por el reclamante- si la nieta formaba parte de otra unidad familiar en la que cualquiera de sus miembros obtuviera rentas superiores al salario mínimo interprofesional fijado para ese período. Al respecto, el artículo 91 -transcrito en lo que aquí interesa en el Fundamento de Derecho segundo- establece que, al margen de con quien se conviva, si no existiera vínculo matrimonial la unidad familiar fiscal estará constituida por uno sólo de los progenitores -en base al acuerdo de ambos- y todos los hijos que cumplan los requisitos para ser parte de ella.

En el presente supuesto, la Sra. acordó que su hija constituyera unidad familiar fiscal con el padre de ésta, con lo que la nieta del Sr. , en el período de referencia, formaba parte de otra unidad familiar -con rentas superiores al salario mínimo interprofesional- procediendo por ello confirmar la eliminación de la deducción autoliquidada por el interesado en el ejercicio 2003. Ello no queda desvirtuado por el convenio -en el que se atribuye a su hija el cuidado de la nieta-, por cuanto esta circunstancia impediría que la nieta formase unidad familiar con su padre únicamente en el caso de que dicho cuidado hubiera sido atribuido judicialmente, circunstancia que no concurre en este supuesto.

Cuarto.-Por lo anteriormente expuesto y razonado, procede desestimar la presente reclamación y confirmar los actos impugnados por ser conformes a derecho.

Vistos los preceptos legales citados y los demás de general y pertinente aplicación.

El Organismo Jurídico Administrativo de Álava, conociendo de la reclamación económico-administrativa núm. 154/04, interpuesta por contra la liquidación núm. 301.703 relativa al Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas ejercicio 2002 y la resolución del Jefe de Renta y Patrimonio, de 4 de junio de 2004, que confirma la núm. 304.331, ejercicio 2003,RESUELVEDESESTIMAR la misma y confirmar los actos administrativos impugnados, por ser conformes a Derecho.

Descendientes
Unidad familiar
Salario mínimo interprofesional
Nieto
Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas
Ascendientes
Período impositivo
Consentimiento del progenitor
Documento privado
Ejercicio fiscal
Grado de parentesco
Hijo menor
Acto administrativo impugnado

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