Resolución de Tribunal Económico-Administrativo Foral de Álava de 29 de Marzo de 2000

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  • Órgano: Tribunal Económico-Administrativo Foral de Álava
  • Fecha: 29 de Marzo de 2000
  • Núm. Resolución: R000038

Resumen

Los sucesores "mortis causa" del obligado al pago de una deuda por el IRPF se subrogan en la posición de aquél a quien sucedan, por el importe de la deuda existente en el momento de la aceptación de la herencia, no por el importe objeto del procedimiento de apremio incoado con posterioridad por la Administración. No procede su compensación con la deuda que un tercero tenía con el causante, sino que deben acudir contra él en la vía civil, materia en la que no interviene la Administración Tributaria.

Descripción

En Vitoria-Gasteiz, a veintinueve de marzo de dos mil.- Vista ante este Organismo Jurídico Administrativo de Álava la reclamación económico-administrativa núm. 131/98 interpuesta por D. y Dª , con DD.NN.II. y domicilio a efectos de notificaciones en , como herederos de D. Juan , en relación a providencia de apremio contra éste por el Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas, ejercicio 1994; cuantía: 274.306,- ptas.

ANTECEDENTES DE HECHO

Primero.-La Agencia Ejecutiva notificó a los interesados, como herederos universales de D. Juan -fallecido el de abril de 1996-, la existencia de una providencia de apremio contra éste -de fecha 17 de octubre de 1996- correspondiente a la cuota e intereses de demora declarados y no ingresados por el Impuesto y ejercicio mencionados, cuyo importe a la fecha de la notificación ascendía a 274.306,- ptas.

Segundo.-Contra la misma presentaron recurso ante la Oficina Gestora en el que solicitaban, además de otra cuestión ya resuelta, que la mencionada cuantía se exigiera a la propietaria o heredera del local donde se ejerció la actividad que supuso tal cuota, y sin esperar a la resolución expresa al respecto, interponen la presente reclamación económico-administrativa en la que piden: 1º.- Que se anule la deuda porque según sus cálculos lo que se pretende cobrar es superior a lo heredado, y 2º.- Que se remita a la citada propietaria porque es la responsable última de la misma y además tiene pendiente con ellos una deuda de

- ptas., de cuya reclamación en vía civil dan cuenta.

Tercero.-En la sustanciación de las presentes actuaciones se han observado todos los trámites y prescripciones del Reglamento de procedimiento en las reclamaciones económico-administrativas.

FUNDAMENTOS DE DERECHO

Primero.-La cuestión a resolver en la presente reclamación económico-administrativa es si los herederos universales del sujeto pasivo deben o no satisfacer la deuda tributaria correspondiente a su causante derivada de declaración con cuota e intereses no ingresados.

Segundo.-La sucesión de las deudas tributarias viene determinada en el artículo 10 del Reglamento General de Recaudación aprobado por Decreto Foral 48/1994, de 10 de mayo, cuando establece en su apartado 4 que:'Los sucesores mortis causa de los obligados al pago de las deudas tributarias .... se subrogarán en la posición del obligado a quien sucedan', y en el apartado 5.b) que indica:'Los sucesores mortis causa responderán de las obligaciones tributarias pendientes de sus causantes con las limitaciones que resulten de lo dispuesto en la legislación civil para la adquisición de la herencia', es decir, las establecidas para los casos de los legados y de aceptación de la herencia a beneficio de inventario, que son el valor de lo legado y el valor neto de la porción hereditaria -artículos 858 y 1023 del Código Civil respectivamente-.

Tercero.-De acuerdo con lo anterior y con el art. 988 del CC que indica que la aceptación o repudiación de la herencia son actos enteramente voluntarios y libres, los interesados, herederos únicos en virtud de testamento otorgado ante Notario , aceptaron la herencia y adjudicaron los bienes de la misma, por lo que entraron en la posición de su causante, reanudándose los efectos desde la muerte del mismo -art. 989 del CC-, lo que supone que pasaron a ser titulares de los derechos y obligaciones existentes a esa fecha y que responderán de éstas frente a los acreedores de forma ilimitada.

Cuarto.-En el caso que nos ocupa, el sujeto pasivo causante tenía una deuda frente a la Hacienda Foral correspondiente a la cuota e intereses no abonados por la declaración del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas, ejercicio 1994, que a 10 de abril de 1996 ascendía a 228.172,- ptas., por lo que es ésta la cantidad en la que los recurrentes se subrogaron, y no la proveniente de la providencia de apremio emitida posteriormente contra el anterior, pudiendo los acreedores -en este caso la Hacienda Foral- exigir el pago de las deudas a cualquiera de sus herederos -art. 1.084 del CC-, por lo que procede estimar la petición de los anteriores sólo en la parte correspondiente a la improcedencia de la mencionada providencia.

Quinto.- De otro lado, y respecto a la solicitud referente a que la antedicha se remita a la propietaria del local de negocio, carece de fundamento, porque, en cumplimiento de las acciones previstas en los artículos 1.091 y siguientes del CC,'las obligaciones que nacen de los contratos tienen fuerza de ley entre las partes contratantes, y deben cumplirse a tenor de los mismos', lo que implica que deben acudir contra la posible deudora por la vía civil sin que a estos efectos intervenga, en parte alguna, la Hacienda Foral.

Vistos los preceptos legales citados y demás de general y pertinente aplicación.

El Organismo Jurídico Administrativo de Álava, conociendo de la reclamación económico-administrativa núm. 131/98 interpuesta por D. y Dª , como herederos de D. Juan , en relación a providencia de apremio contra éste por el Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas, ejercicio 1.994,RESUELVEESTIMAR EN PARTE la misma y en su virtud:

Primero.-Confirmar la deuda en la cuantía autoliquidada.

Segundo.-Anular la providencia de apremio impugnada por no ser conforme a Derecho.

Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas
Providencia de apremio
Sucesión mortis causa
Aceptación de la herencia
Heredero universal
Deuda tributaria
Procedimiento de apremio
Realización forzosa
Intereses de demora
Legados
Responsabilidad
Obligado tributario
Obligaciones tributarias
Adquisición de herencia
Beneficio de inventario
Valor neto
Porción hereditaria
Repudiación de la herencia
Testamento
Herencia
Local comercial

Real Decreto 939/2005 de 29 de Jul (Reglamento General de Recaudación) VIGENTE

Boletín: Boletín Oficial del Estado Número: 210 Fecha de Publicación: 02/09/2005 Fecha de entrada en vigor: 01/01/2006 Órgano Emisor: Ministerio De Economia Y Hacienda

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