Resolución de Tribunal Económico-Administrativo Foral de Álava de 29 de Junio de 2007

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  • Órgano: Tribunal Económico-Administrativo Foral de Álava
  • Fecha: 29 de Junio de 2007
  • Núm. Resolución: R070069

Resumen

IRPF 2005. Los datos de las declaraciones de retenciones se presumen ciertos pero deben ser comprobados si el obligado tributario alega su inexactitud. La documentación complementaria facilitada por la empleadora acredita que los ingresos de trabajo personal son inferiores a los que declaró. Cuando la vivienda habitual ha sido adquirida antes del 1 de enero de 1999 es admisible la opción por el Régimen de Compensación, pero sólo si su aplicación es más favorable para el sujeto pasivo que la de la Norma Foral de 1998, lo que no sucede en este caso. La Administración ha incurrido en reforma peyorativa al incrementar los ingresos íntegros de capital mobiliario con ocasión de un recurso de reposición.

Descripción

En Vitoria-Gasteiz, a veintinueve de junio de dos mil siete. Vista ante este Organismo Jurídico Administrativo de Álava la reclamación económico-administrativa núm. 95/07, interpuesta por , contra la desestimación presunta del recurso impugnatorio de liquidación provisional, modificada después por la resolución del Jefe de la Sección de Renta y Patrimonio de 10 de mayo de 2007, que aprueba la liquidación núm. 2007/403.501, correspondiente al ejercicio 2005 del IRPF.

ANTECEDENTES DE HECHO

Primero.-La resolución de referencia, al resolver el recurso de reposición contra la primera liquidación: 1º.- Imputa unos ingresos íntegros de trabajo de 16.523,50 € percibidos de , en vez de los 15.303,32 € autoliquidados; 2º.- Suprime los rendimientos íntegros de capital inmobiliario (131,47 €) y los gastos deducibles (IBI, 157,76 € e intereses, 205,14 €) por la vivienda habitual; y sustituye la deducción por inversión en vivienda de 1.270 € por una de 1.269,92 € y otra por financiación de 41,03 €; 3º.- Aumenta los ingresos íntegros de capital mobiliario de 0,94 € declarados a 18,01 €; y 4º.- Estima las pretensiones relativas a gastos deducibles de trabajo personal por cuota sindical y a deducción por donativos.

En el expediente administrativo consta que la Oficina Gestora del impuesto solicitó información sobre las retribuciones a la empleadora, que remitió una declaración de veracidad de los datos; recibos de salarios; certificado de retenciones del ejercicio 2005; y recibos de los salarios de tramitación del 28 de abril al 25 de julio de 2005, junto con certificado de retenciones de dicho período.

Segundo.-Contra la desestimación presunta, el interesado interpone la presente reclamación, en la que solicita que se anule y se admitan las cantidades autoliquidadas por rendimientos íntegros de trabajo personal, cuota sindical, préstamo destinado a adquisición de vivienda y donativos.

Tercero.-En la sustanciación de las presentes actuaciones se han observado todos los trámites y prescripciones del Decreto Foral 2/2007, del Consejo de Diputados, de 30 de enero, que aprueba el Reglamento regulador del Procedimiento de las reclamaciones y recursos en vía económico-administrativa.

FUNDAMENTOS DE DERECHO

Primero.-Las cuestiones planteadas, habida cuenta de que la resolución expresa ha estimado las pretensiones del interesado sobre los gastos deducibles de trabajo personal y la deducción por donativos, consisten en determinar: 1º.- Si los ingresos íntegros de trabajo personal han sido o no imputados correctamente; 2º.- Los gastos deducibles de los rendimientos de capital inmobiliario cuando la deducción por inversión en vivienda habitual ha sido calculada en régimen de compensación; y 3º.- Si la Oficina Gestora ha incurrido en reforma peyorativa al elevar los rendimientos íntegros de capital mobiliario.

Segundo.-En lo que se refiere a la primera cuestión, el art. 97.1 de la Norma Foral 6/05, de 28 de febrero, General Tributaria de Álava, establece que'… La Administración tributaria no estará obligada a ajustar las liquidaciones a los datos consignados por los obligados tributarios en las autoliquidaciones, declaraciones, solicitudes o cualquier otro documento.'

En el mismo sentido debe entenderse el art. 103 de la Norma Foral 35/98, de 16 de diciembre, del IRPF, que establece que podrá girarse liquidación provisional'cuando de los antecedentes de que disponga la Administración se deduzca la existencia de rentas determinantes de la obligación de declarar o que no se hayan incluido en las declaraciones tributarias.'

Según el art. 104.4 de la Norma Foral General Tributaria:

'… Los datos incluidos en declaraciones o contestaciones a requerimientos en cumplimiento de la obligación de suministro de información recogida en los artículos 90 y 91 de esta Norma Foral que vayan a ser utilizados en la regularización de la situación tributaria de otros obligados se presumen ciertos, pero deberán ser contrastados de acuerdo con lo dispuesto en esta Sección cuando el obligado tributario alegue la inexactitud o falsedad de los mismos. Para ello podrá exigirse al declarante que ratifique y aporte prueba de los datos relativos a terceros incluidos en las declaraciones presentadas.'

Así pues, los datos facilitados por la empresa a través de la relación nominal de retenciones, suministrada en virtud del art. 90 de la Norma citada, por sí solos son meros indicios que han de ser contrastados por la Administración para dotarlos de eficacia probatoria en los términos exigidos por el art. 104.4 antedicho.

En este caso, dado que el interesado había manifestado que los relativos a los rendimientos de trabajo personal suministrados por la empleadora eran incorrectos, la unidad administrativa solicitó información a la empresa, que remitió una declaración de veracidad de los mismos, recibos de salarios y certificado de retenciones del ejercicio 2005 y recibos de los salarios de tramitación del 28 de abril al 25 de julio de 2005, junto con certificado de retenciones.

En consecuencia, hay que ponderar los documentos aportados por D. y por la empleadora, de lo que resulta: 1º.- La suma de las retribuciones que figuran en las nóminas aportadas por el sujeto pasivo y por la empresa no coinciden (debido a que esta última computa 766,41 € como parte proporcional de paga extra); 2º.- Los importes acumulados que constan en los pies de las nóminas suministradas por la sociedad coinciden con los que aparecen en las facilitadas por el Sr. ; 3º.- En el resumen que adjunta la mercantil para explicar cómo se han realizado los cálculos, si bien respecto a abril de 2005 aparece un total de 5.234,34 €, la suma de los desgloses parciales es 4.927,33 €, debido a que el concepto 'liquidaciones financ.' (307,01 €), que aparece con signo negativo, no se ha restado.

Por tanto, a la vista de la documentación aportada por la empresa, ha quedado acreditado que el Sr. percibió en 2005 unas retribuciones de 16.216,49 € (16.523,50 € - 307,01 €), cantidad que, si bien no coincide con la que propone el contribuyente, tampoco lo hace con la que ha considerado el órgano de gestión, lo que conlleva la estimación parcial de la reclamación.

Tercero.-La segunda cuestión se refiere a cuáles han de ser los gastos deducibles de los ingresos íntegros de capital inmobiliario de la vivienda adquirida antes de la entrada en vigor de la Norma Foral 35/98, de 16 de diciembre, del IRPF.

El art. 77.1 de ésta establece que los contribuyentes podrán aplicar una deducción por inversión y, en su caso, financiación de la vivienda habitual. El apdo. 6 siguiente fija un límite del 60% de la base imponible minorada en las reducciones de los arts. 61 y 62 (por pensiones compensatorias y por anualidades por alimentos y por aportaciones a mutualidades, planes de previsión asegurados, planes de pensiones y EPSVs) para las cantidades que generan derecho a la deducción.

Por otra parte, la Disposición Transitoria Cuarta prevé la posibilidad de aplicar el Régimen de Compensación a los contribuyentes que hubieran adquirido su vivienda habitual con anterioridad a la fecha de su entrada en vigor y tuvieran derecho a la deducción, en el supuesto de que la aplicación del régimen nuevo les resultara menos favorable que el de la Norma Foral 24/91, de 11 de diciembre, del IRPF. Acogiéndose a esta posibilidad, el Sr. imputó el IBI y los intereses como gastos deducibles de capital inmobiliario y practicó la deducción sobre las cantidades amortizadas.

Ahora bien, el art. 80.Uno de la anterior Norma Foral de 1991 establece para el conjunto de las bases de las deducciones contenidas en los artículos Cuatro y Seis del art. 78 (por inversión y por donativos) un límite del 30% de la liquidable, es decir, en este caso, 5.825,47 € (19.418,26 € x 30%), en lugar de la amortización de 8.464,12 € que el acto impugnado ha considerado deducible en su totalidad, aspecto que el Sr. no tuvo en cuenta en su autoliquidación.

Por ello, tal como expuso la resolución impugnada, el resultado de la aplicación del Régimen de Compensación sería menos favorable al sujeto pasivo que la del nuevo, por lo cual no puede realizar la opción prevista en la Disposición Transitoria Cuarta y la liquidación debe ser confirmada en este aspecto.

Cuarto.-Respecto a los rendimientos íntegros de capital mobiliario, si bien el Sr. no plantea ninguna pretensión al formular la reclamación contra la desestimación presunta del recurso, cuando recayó posteriormente resolución expresa, la Hacienda Foral elevó los mismos desde los 0,94 € declarados a 18,01 €.

El art. 230.4 de la Norma Foral General Tributaria de Álava establece que:'La reposición somete a conocimiento del órgano competente para su resolución todas las cuestiones de hecho o de derecho que ofrezca el expediente, hayan sido o no planteadas en el recurso, sin que en ningún caso se pueda empeorar la situación inicial del recurrente.'

Como dichos rendimientos han sido incrementados como consecuencia del recurso de reposición, la resolución ha incurrido en reforma peyorativa, por lo que procede disponer que se anule la liquidación impugnada y se confeccione otra con una cifra de rendimientos de capital mobiliario igual a la declarada.

Quinto.-Por lo anteriormente expuesto y razonado, procede estimar en parte la reclamación, anular los actos administrativos impugnados, por no ser conformes a derecho, y disponer que la Oficina Gestora del impuesto confeccione una nueva liquidación, en la que consigne como rendimientos íntegros de trabajo personal y de capital mobiliario unas cantidades respectivas de 16.216,49 € y de 0,94 €.

Vistos los preceptos legales citados y los demás de general y pertinente aplicación.

El Organismo Jurídico Administrativo de Álava, conociendo de la reclamación económico-administrativa núm. 95/07, interpuesta por,contra la desestimación presunta del recurso impugnatorio de liquidación provisional, modificada después por la resolución del Jefe de la Sección de Renta y Patrimonio de 10 de mayo de 2007, que aprueba la liquidación núm. 2007/403.501, correspondiente al ejercicio 2005 del IRPF,RESUELVEESTIMAR EN PARTE la misma y, en su virtud:

Primero.-Anular la resolución y la liquidación impugnadas, por no ser conformes a Derecho.

Segundo.-Disponer que la Oficina Gestora confeccione una nueva liquidación, en la que consigne como rendimientos íntegros de trabajo personal y de capital mobiliario unas cantidades respectivas de 16.216,49 € y de 0,94 €.

Gastos deducibles
Vivienda habitual
Certificado de retenciones
Obligado tributario
Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas
Recibo de salarios
Capital mobiliario
Desestimación presunta
Liquidación provisional del impuesto
Cuotas sindicales
Deducción por donativos
Salarios de tramitación
Capital inmobiliario
Impuesto sobre Bienes Inmuebles
Donativos y liberalidades
Rendimientos íntegros
Rendimientos íntegros de capital inmobiliario
Rendimientos íntegros de capital mobiliario
Deducción inversión vivienda habitual
Declaraciones Tributarias
Rendimientos del trabajo
Documentos aportados
Pagas extraordinarias
Anualidad por alimentos
Pensión compensatoria
Planes de previsión asegurados
Plan de pensiones
Acto administrativo impugnado
Rendimientos de capital mobiliario

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