Resolución de Tribunal Económico-Administrativo Foral de Álava de 29 de Octubre de 2010

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  • Órgano: Tribunal Económico-Administrativo Foral de Álava
  • Fecha: 29 de Octubre de 2010
  • Núm. Resolución: R100058

Resumen

IRPF 2007. Las alegaciones formuladas acreditan que la motivación de la liquidación no ha causado indefensión. Es prematura la liquidación que imputa la ganancia patrimonial por transmisión de la vivienda habitual y no reinversión en el plazo de dos años desde la venta, dado que el nuevo plazo para ello es de cuatro años y el mismo no finaliza, en este caso, hasta el 12 de julio de 2011.

Descripción

En Vitoria-Gasteiz, a veintinueve de octubre de dos mil diez. Vista ante este Organismo Jurídico Administrativo de Álava la reclamación económico-administrativa núm. 206/10, interpuesta por , contra la resolución del Jefe de la Sección de Impuestos sobre la Renta y Patrimonio, de 18 de marzo de 2010, que estima parcialmente el recurso de reposición y aprueba la liquidación núm. 2010/302.283, por el Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas, ejercicio 2007.

ANTECEDENTES DE HECHO

Primero. El 12 de julio de 2007 el interesado vende su vivienda habitual de la calle , adquirida el 27 de enero de 1999, por un valor de transmisión de 284.881,74 €, y cancela el préstamo hipotecario contratado para financiar su compra cuyo capital pendiente a dicha fecha era de 26.990,58 €.

En la declaración-liquidación del Impuesto y ejercicio citados consigna 257.891,16 € como importe a reinvertir en los dos años siguientes en su actual vivienda habitual, la indicada en el encabezamiento, de la que es propietario en un 50%, y que según la certificación final de obra se terminó de construir el 23 de abril de 2007, construcción financiada con un préstamo de 370.000 €.

Segundo. La liquidación de referencia, de la que resulta una suma a ingresar de 19.748,33 €, incluidos intereses de demora, que se gira después de que el Sr. aportara con el recurso de reposición un resumen de los gastos incurridos en la construcción de la nueva vivienda que asciende a 423.119 €, así como las facturas de tales gastos, imputa una ganancia patrimonial producida por la venta de 190.921,53 €, de la cual considera exenta 81.943,49 € y sometida a gravamen 108.978,04 €, y, además, aplica una deducción por inversión en vivienda de 2.160 € al consignarse una base de deducción de 110.686,84 €.

Para cuantificar la ganancia sujeta, la Oficina Gestora del Impuesto ha considerado que únicamente puede reinvertir en el nuevo inmueble 110.686,84 €, puesto que el coste total de adquisición ha sido de 221.373,68 €, cifra a la que llega partiendo del importe de ejecución material de la obra que consta en el certificado final de la misma que asciende a 190.105,10 €, al que ha sumado 13.307,35 € en concepto de IVA (7%), 7.604,20 € del Impuesto sobre Construcciones, Instalaciones y Obras, 494,27 € de la licencia de obras, 5.006,80 € por pagos al Colegio Oficial de Aparejadores y Arquitectos Técnicos de Álava y 4.855,96 € de gastos incurridos por el otorgamiento de la declaración de obra nueva.

Tercero. Contra dicha liquidación y contra la resolución que la motiva, el Sr. interpone la presente reclamación económico-administrativa, y tras la puesta de manifiesto del expediente, solicita que se anulen y se practique otra liquidación en la que se compute como exenta toda la ganancia patrimonial, con base en las siguientes alegaciones: 1ª.- El coste de construcción de la vivienda fue de 444.942 € y en la escritura de declaración de obra nueva se hizo constar un valor de 520.000 €; 2ª.- La notificación de la liquidación carece de motivación suficiente, lo que le ha provocado indefensión.

En prueba de lo afirmado aporta un resumen de los gastos habidos en la construcción del inmueble, facturas acreditativas de tales gastos y la escritura otorgada el 20 de mayo de 2008 aclaratoria de la de declaración de obra nueva de 24 de abril anterior en la que se indica que en ésta se había incurrido en un error material al hacer constar un valor para la obra nueva de 190.105,10 €, cuando en realidad querían haber declarado 520.000 €.

Cuarto. En la sustanciación de las presentes actuaciones se han observado todos los trámites y prescripciones del Reglamento del Procedimiento de las reclamaciones y recursos en vía económico-administrativa, aprobado por el Decreto Foral 2/2007, del Consejo de Diputados, de 30 de enero.

FUNDAMENTOS DE DERECHO

Primero. Las cuestiones a resolver son: 1ª. Si la liquidación impugnada debe ser anulada por no haber sido notificada con la debida motivación; y 2ª. En caso de respuesta negativa a la anterior, si el reclamante, cuando se practicó la liquidación del ejercicio 2007, tiene o no derecho a la exención de la totalidad de la ganancia patrimonial derivada de la enajenación, el 12 de julio de 2007, de la vivienda sita en la calle .

Segundo. Con relación a la falta de motivación de la notificación de la liquidación, el artículo 98.2.c) de la Norma Foral 6/2005, de 28 de febrero, General Tributaria de Álava, establece que las liquidaciones se notificarán con expresión de:'La motivación de las mismas cuando no se ajusten a los datos consignados por el obligado tributario o a la aplicación o interpretación de la normativa realizada por el mismo, con expresión general de las circunstancias que la originen.'

Dicho precepto debe ser completado con lo dispuesto en el artículo 63.2 de la Ley 30/1992, de 26 de noviembre, de Régimen Jurídico de las Administraciones Públicas y del Procedimiento Administrativo Común, según el cual el defecto de forma de los actos administrativos sólo determinará su anulabilidad cuando produzca la indefensión de los interesados.

En el supuesto que nos ocupa y con independencia de la suficiencia o no de la motivación, lo cierto es que las alegaciones formuladas por el interesado ponen de manifiesto que ha sido perfectamente conocedor de las causas y circunstancias que han determinado el gravamen de parte de la ganancia derivada de la venta del inmueble y ha podido ejercer su derecho a la defensa con pleno conocimiento de causa, por lo que no puede apreciarse la existencia de indefensión.

Tercero. Sentado lo anterior, procede entrar en la cuestión de fondo planteada de si el reclamante, en el momento en el que se practicó la liquidación del ejercicio 2007, tiene o no derecho a la exención de la totalidad de la ganancia patrimonial derivada de la enajenación, el 12 de julio de 2007, de la vivienda sita en .

Para resolver dicha cuestión hay que partir del artículo 51 de la Norma Foral 3/2007, de 29 de enero, del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas, que establece:

'1. Podrán excluirse de gravamen las ganancias patrimoniales obtenidas por la transmisión de la vivienda habitual del contribuyente, siempre que el importe total obtenido en la transmisión se reinvierta en la adquisición de una nueva vivienda habitual en las condiciones que reglamentariamente se determinen.

2. Cuando el importe reinvertido sea inferior al total de lo percibido en la transmisión, únicamente se excluirá de tributación la parte proporcional de la ganancia patrimonial obtenida que corresponda a la cantidad reinvertida.'

Dicho precepto es desarrollado por el artículo 51 del Decreto Foral 76/2007, del Consejo de Diputados de 11 de diciembre, que aprueba el Reglamento del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas, en los siguientes términos:

'1. … Cuando para adquirir la vivienda transmitida el contribuyente hubiera utilizado financiación ajena, se considerará, exclusivamente a estos efectos, como importe total obtenido, el resultante de minorar el valor de transmisión en el principal del préstamo que se encuentre pendiente de amortizar en el momento de la transmisión.

2. La reinversión del importe total obtenido en la enajenación deberá efectuarse, de una sola vez o sucesivamente, en un período no superior a dos años desde la fecha de transmisión.

Se entenderá que la reinversión se realiza dentro de plazo cuando la venta se hubiese efectuado a plazos o con precio aplazado, siempre que el importe de los plazos se destine a la finalidad indicada dentro del período impositivo en que se vayan percibiendo.

Cuando, conforme a lo dispuesto en los párrafos anteriores, la reinversión no se realice en el mismo año de la enajenación, el contribuyente vendrá obligado a hacer constar en la autoliquidación del Impuesto del ejercicio en el que se obtenga la ganancia de patrimonio su intención de reinvertir en las condiciones y plazos señalados.

Igualmente darán derecho a la exención por reinversión las cantidades obtenidas en la enajenación que se destinen a satisfacer el precio de una nueva vivienda habitual que se hubiera adquirido en el plazo de los dos años anteriores a la transmisión de la vivienda habitual.

3. En el caso de que el importe de la reinversión fuera inferior al total obtenido en la enajenación, solamente se excluirá de gravamen la parte proporcional de la ganancia patrimonial que corresponda a la cantidad efectivamente invertida en las condiciones de este artículo.

4. El incumplimiento de cualquiera de las condiciones establecidas en este artículo determinará el sometimiento a gravamen de la ganancia patrimonial correspondiente.

En tal caso, el contribuyente imputará la parte de la ganancia patrimonial no exenta al año de su obtención, practicando autoliquidación complementaria, con inclusión de los correspondientes intereses de demora. Esta autoliquidación complementaria se presentará en el plazo que medie entre la fecha en que se produzca el incumplimiento y la finalización del plazo reglamentario de autoliquidación correspondiente al período impositivo en que se produzca dicho incumplimiento.'

Y la Disposición Transitoria Quinta de la Norma Foral 21/2008, de 18 de diciembre, de Ejecución Presupuestaria para el 2009, amplía a cuatro años el plazo para materializar la reinversión de las cantidades obtenidas en la enajenación de la vivienda habitual realizada entre el 1 de enero de 2006 y el 31 de diciembre de 2008.

Cuarto. En este caso, la Hacienda Foral considera que el Sr. únicamente puede reinvertir en la nueva vivienda 110.686,84 €, cifra a la que llega partiendo de imputar la mitad del importe de ejecución material de la obra que consta en el certificado final (190.105,10 €) y de otros gastos incurridos señalados en el segundo párrafo del Antecedente de Hecho Segundo (31.268,58 €).

Y sobre ello ha de señalarse, en primer lugar, que el coste o valor de la construcción del inmueble de la calle …, puede ser acreditado mediante el certificado final de obra o cualquier otra valoración procedente, lo que conlleva que si el reclamante acredita unos gastos incurridos en la construcción de la vivienda superiores a los que constan en el certificado final de obra, habrán de ser tenidos en cuenta.

Y en segundo lugar, ha de indicarse que el sometimiento a gravamen de parte de la ganancia patrimonial derivada de la venta de la vivienda de depende del importe obtenido por dicha transmisión que se reinvierta en la construida, reinversión que ha de realizarse en un plazo de cuatro años a contar desde la fecha en la que se transmitió aquélla, ya sea efectuando amortizaciones del préstamo que ha financiado la construcción, realizando con financiación ajena al préstamo pagos habidos por la obra o acometiendo otras nuevas inversiones en vivienda habitual, lo cual, según lo dispuesto en la Disposición Transitoria Quinta de la citada Norma Foral 21/2008, puede efectuar el reclamante en un plazo de cuatro años a contar desde el 12 de julio de 2007, fecha de la venta.

Por ello, es prematura la liquidación girada por la Oficina Gestora del Impuesto, dado que el plazo para efectuar la reinversión no finaliza hasta el 12 de julio de 2011, por lo que ha de anularse la liquidación girada y practicarse otra en la que la ganancia patrimonial (190.921,53 €) derivada de la venta de la vivienda de se impute exenta por reinversión, todo ello sin perjuicio de que una vez transcurrida la fecha citada, si el interesado no hubiera reinvertido en la nueva vivienda 257.891,16 €, pueda girarse otra en los términos que procedan.

Quinto. Por lo anteriormente expuesto y razonado, se estima la presente reclamación y se anulan los actos administrativos impugnados, por no ser conformes a derecho.

Vistos los preceptos legales citados y los demás de general y pertinente aplicación.

El Organismo Jurídico Administrativo de Álava, conociendo de la reclamación económico-administrativa núm. 206/10, interpuesta por , contra la resolución del Jefe de la Sección de Impuestos sobre la Renta y Patrimonio, de 18 de marzo de 2010, que estima parcialmente el recurso de reposición y aprueba la liquidación núm. 2010/302.283, por el Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas, ejercicio 2007,RESUELVE ESTIMARla misma y, en su virtud:

Primero:Anular la liquidación y la resolución impugnadas, por no ser conformes a derecho.

Segundo:Disponer que la Oficina Gestora del Impuesto confeccione una nueva liquidación en los términos indicados en el último párrafo del Fundamento de Derecho Cuarto.

Ganancia patrimonial
Indefensión
Vivienda habitual
Declaración de obra nueva
Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas
Venta de la vivienda habitual
Valor de transmisión
Intereses de demora
Modelo 564. Impuesto sobre Hidrocarburos
Préstamo hipotecario
Declaraciones-autoliquidaciones
Contrato de hipoteca
Dueño
Base de deducción
Impuesto sobre el Valor Añadido
Licencia de obras
Arquitecto técnico
Error material
Obra nueva
Forma de los actos administrativos
Obligado tributario
Período impositivo
Derecho de defensa
Cuestiones de fondo
Declaración complementaria
Residencia habitual del sujeto pasivo
Exención por reinversión
Autoliquidaciones tributarias
Liquidación girada
Enajenación de la vivienda habitual
Inversión en vivienda habitual
Acto administrativo impugnado

Real Decreto 439/2007 de 30 de Mar (Reglamento del IRPF y modifica el Real Decreto 304/2004 -Reglamento de Planes y Fondos de Pensiones-) VIGENTE

Boletín: Boletín Oficial del Estado Número: 78 Fecha de Publicación: 31/03/2007 Fecha de entrada en vigor: 01/04/2007 Órgano Emisor: Ministerio De Economia Y Hacienda

NF. 6/2005 de 28 de Feb Álava/Araba (General Tributaria ) VIGENTE

Boletín: Boletín Oficial de Álava Número: 30 Fecha de Publicación: 11/03/2005 Fecha de entrada en vigor: 01/07/2005 Órgano Emisor: Juntas Generales De Alava

Ley 30/1992 de 26 de Nov (Régimen Jurídico de las Administraciones Públicas y del Procedimiento Administrativo Común) DEROGADO

Boletín: Boletín Oficial del Estado Número: 285 Fecha de Publicación: 27/11/1992 Fecha de entrada en vigor: 27/02/1993 Órgano Emisor: Jefatura Del Estado

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