Resolución de Tribunal Económico-Administrativo Foral de Álava de 30 de Septiembre de 2005

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  • Órgano: Tribunal Económico-Administrativo Foral de Álava
  • Fecha: 30 de Septiembre de 2005
  • Núm. Resolución: R050069

Resumen

Los datos suministrados por terceros en las declaraciones presentadas al amparo del art. 108 de la Norma Foral General Tributaria de Álava, de 31 de mayo de 1981, sin contrastar, no son elementos de prueba que habiliten para la práctica de liquidaciones provisionales de oficio por IVA 2000 a 2003. Los requerimientos para la presentación de declaraciones-liquidaciones son actos de trámite que, salvo que sean decisorios del fondo del asunto, pongan término a la vía de gestión o impidan su continuación, no son impugnables en vía económico-administrativa; y ello independientemente de que la propia Administración ofreciera dicha posibilidad.

Descripción

En Vitoria-Gasteiz, a treinta de septiembre de dos mil cinco.- Vistas ante este Organismo Jurídico Administrativo de Álava la reclamación económico-administrativa núm. 104/05 y su acumulada, la núm. 118/05, interpuestas por en nombre de , S.A., contra la resolución de la Jefa de Servicio de Tributos Indirectos, de 15 de abril de 2005, que confirma las liquidaciones del IVA núms. 300.505, 300.506 y 300.507/2005, ejercicios 2001 a 2003, y la resolución del Jefe de Sección de Renta y Patrimonio, de 5 de mayo de 2005, que reitera los requerimientos para la presentación de las declaraciones-liquidaciones del IRPF de los ejercicios 2001 y 2002; cuantía: 4.985,11 €.

ANTECEDENTES DE HECHO

Primero.-La Oficina Gestora del IVA practica las liquidaciones mencionadas -que incluyen unas bases imponibles de 27.106,09 €, 28.036,42 € y 9.244,16 € en los ejercicios 2001, 2002 y 2003, respectivamente- como consecuencia de su imputación como rendimientos procedentes del arrendamiento de bienes inmuebles efectuada por S.L. en las declaraciones de retenciones y otros ingresos a cuenta, modelo 180, presentadas.

Formulado recurso de reposición -en el que el interesado alega que el titular del inmueble arrendado, sito en la calle , era su padre y aporta nota simple del Registro de la Propiedad de Vitoria nº 2 para acreditarlo- es desestimado por la resolución de la Jefa del Servicio de Tributos Indirectos referenciada, notificada el 25 de abril de 2005, por no haber sido aportado el justificante de ingreso en la Hacienda Foral de las cuotas reclamadas por parte del sujeto pasivo del Impuesto.

Segundo.-La Oficina Gestora del IRPF, por su parte, formula sendos requerimientos, notificados el 19 y el 28 de enero de 2005, para la presentación de las declaraciones-liquidaciones del Impuesto por los ejercicios 2001 y 2002 o, en su caso, la comunicación de no estar sometido a dicha obligación. El Sr. comunica no estar sometido a dicha obligación por cuanto no obtuvo rendimientos del arrendamiento del inmueble sito en la calle ya que el titular del mismo era su padre y aporta contrato de arrendamiento y nota simple del Registro de la Propiedad.

La resolución del Jefe de Sección de Renta y Patrimonio referenciada mantiene los requerimientos de presentación de las declaraciones, indicando que contra la misma cabe formular reclamación económico-administrativa.

Tercero.-Contra ambas resoluciones, el interesado promueve las presentes reclamaciones económico-administrativas en las que solicita que se anulen reiterando sus alegaciones.

Cuarto.-En la sustanciación de las presentes actuaciones se han observado todos los trámites y prescripciones del Reglamento de procedimiento en las reclamaciones económico-administrativas aprobado por Real Decreto 391/96, de 1 de marzo.

FUNDAMENTOS DE DERECHO

Primero.-Las cuestiones a resolver son: 1º.- Si son conformes a derecho las liquidaciones del IVA de los ejercicios 2001, 2002 y 2003 practicadas al reclamante como consecuencia de la imputación de rendimientos por el arrendamiento de un inmueble por parte de S.L. en las declaraciones de retenciones e ingresos a cuenta, modelo 180; y 2º.- Si es conforme a derecho la resolución que mantiene los requerimientos para la presentación de las declaraciones del IRPF correspondientes a los ejercicios 2001 y 2002.

Segundo.-Respecto a la primera cuestión, el art. 118.2 de la Norma Foral General Tributaria de 31 de mayo de 1981, vigente hasta el 30 de junio de 2005, en redacción dada por la 23/96, de 5 de julio, establece que 'La Administración podrá dictar liquidaciones provisionales de oficio, en los términos que se describen en el artículo 119 bis de esta Norma Foral, tras efectuar, en su caso, actuaciones de comprobación abreviada'.Este último precepto, en redacción dada por la Norma Foral 5/02, de 26 de mayo, habilita a la Administración para dictarlas'...cuando los elementos de prueba que obren en su poder pongan de manifiesto la realización del hecho imponible, ...'y para efectuar las actuaciones de comprobación abreviada que sean necesarias.

Por su parte, el art. 111 de la Norma Foral General Tributaria señala que tanto en el procedimiento de gestión como en el de resolución de reclamaciones, quien haga valer su derecho deberá probar los hechos normalmente constitutivos del mismo. Lo que supone que corresponde a la Administración probar los hechos constitutivos de la obligación tributaria y las circunstancias que determinan el aumento de su cuantía y al sujeto pasivo los hechos que disminuyen o extinguen dicha obligación.

Tercero.-En el presente supuesto, la Administración practica liquidaciones provisionales de oficio en las que imputa unas bases imponibles conforme a unos datos suministrados por un tercero en las declaraciones de retenciones e ingresos a cuenta, modelo 180, información que es negada por el hoy reclamante en el recurso de reposición y en las presentes reclamaciones.

Los datos suministrados por terceros en las declaraciones al amparo del art. 108 de la Norma Foral General Tributaria, de 31 de mayo de 1981, no son auténticos elementos de prueba sino meras manifestaciones efectuadas por el pagador de los rendimientos, esto es, indicios que deben ser contrastados por la Oficina Gestora, con carácter previo a la práctica de las correspondientes liquidaciones, para dotarles de eficacia probatoria mediante actuaciones de comprobación abreviada que fuesen necesarias, de conformidad con lo dispuesto en la normativa antes mencionada.

En consecuencia, dado que la carga probatoria recaía sobre la Administración y que no constan en el expediente elementos de prueba que pongan de manifiesto que el interesado haya arrendado un bien inmueble en los ejercicios 2001, 2002 y 2003, las liquidaciones practicadas no son conformes a derecho.

Cuarto.-Con carácter previo al examen de la segunda cuestión planteada -la conformidad a derecho de los requerimientos practicados para la presentación de las declaraciones del IRPF correspondientes a los ejercicios 2001 y 2002- es necesario determinar de oficio si los mismos son susceptibles de reclamación económico-administrativa.

A este respecto el art. 157.k) de la Norma Foral General Tributaria, de 31 de mayo de 1981, vigente hasta el 30 de junio de 2005, son reclamabes en vía económico-administrativa los siguientes actos de gestión tributaria:'Los que reconozcan o denieguen un derecho o declaren una obligación, sean definitivos o de trámite, y siempre que en este último caso decidan directa o indirectamente el fondo del asunto, que pongan término a la vía de gestión o impidan su continuación...'.

Respecto a la naturaleza de un requerimiento para la presentación de una declaración, el art. 101 de la Norma Foral General Tributaria señala que'La Administración puede recabar declaraciones, la ampliación de éstas y la justificación de los antecedentes consignados en las mismas así como la subsanación de los defectos advertidos, en cuanto fuere necesaria para la liquidación y su comprobación'.Por su parte, el art. 118.2 más arriba mencionado habilita a la Administración tributaria para dictar liquidaciones provisionales de oficio'tras efectuar, en su caso, actuaciones de comprobación abreviada'.

Es decir, el requerimiento para la presentación de una declaración no deja de ser un mero acto de trámite incardinado en un procedimiento destinado a la comprobación de la situación tributaria del contribuyente y que puede finalizar con una eventual liquidación que será la que, poniendo fin al procedimiento de gestión iniciado, constituya el acto susceptible de reclamación económico-administrativa, por ser en definitiva ésta la que ha de generar para el interesado derechos y obligaciones.

Y lo anterior no es contradictorio con lo defendido por este Tribunal en resolución de 15 de diciembre de 2003 ya que en aquel caso -requerimiento para la presentación de declaraciones del IVA ante la Hacienda Foral de Álava- concurrían circunstancias especiales, como tuvo ocasión de pronunciarse el Tribunal Superior de Justicia del País Vasco en un supuesto similar en Sentencia de 18 de abril de 1997 (Ar. JT 560), que -a pesar de la naturaleza de acto de trámite, como tal requerimiento- hacían que pudiese ser objeto de revisión en vía administrativa, ya que indirectamente decidía el fondo del asunto, esto es, el régimen tributario aplicable al sujeto pasivo consistente en el sometimiento a tributación en territorio alavés.

En consecuencia, en el caso que nos ocupa, en el que no se dan esas circunstancias especiales, los requerimientos para la presentación de las declaraciones del IRPF de los ejercicios 2001 y 2002 y la resolución que los confirma no son susceptibles de impugnación en vía económico-administrativa. No es óbice a esta conclusión el que la Hacienda Foral notificara los requerimientos indicando que contra los mismos podía formularse recurso de reposición o reclamación económico-administrativa y la resolución impugnada indicando que contra la misma podía formularse reclamación económico-administrativa, pues no está en manos de la Administración modificar el régimen de recursos establecido por las leyes, ni crear derechos no reconocidos en el ordenamiento jurídico.

Vistos los preceptos legales citados y los demás de general y pertinente aplicación.

El Organismo Jurídico Administrativo de Álava, conociendo de la reclamación económico-administrativa núm. 104/05 y su acumulada, la núm. 118/05, interpuestas por,contra la resolución de la Jefa de Servicio de Tributos Indirectos, de 15 de abril de 2005, que confirma las liquidaciones del IVA núms. 300.505, 300.506 y 300.507/2005, ejercicios 2001 a 2003, y la resolución del Jefe de Sección de Renta y Patrimonio, de 5 de mayo de 2005, que confirma los requerimientos para la presentación de las declaraciones-liquidaciones del IRPF de los ejercicios 2001 y 2002,RESUELVEESTIMAR la primera y, en su virtud, anular las liquidaciones del IVA y la resolución que las confirma, por no ser conformes a derecho, y declarar INADMISIBLE la segunda.

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