Resolución de Tribunal Económico-Administrativo Foral de Bizkaia, 11106 de 22 de Noviembre de 2004

TIEMPO DE LECTURA:

  • Órgano: Tribunal Económico-Administrativo Foral de Bizkaia
  • Fecha: 22 de Noviembre de 2004

Normativa

Art. 15 de la Norma Foral 10/1998, de 21 de diciembre.
Art. 6 del Decreto Foral 132/2002, de 29 de julio.

Resumen

Gastos de representación

Cuestión

El consultante, en el desarrollo ordinario de su actividad laboral por cuenta ajena, se ve obligado periódicamente a efectuar viajes y a relacionarse con clientes, con los consiguientes gastos que ello supone. La empresa le abona posteriormente los gastos en los que ha incurrido. Desea conocer el tratamiento tributario de las cantidades que percibe de la empresa en compensación de los gastos soportados, generalmente en establecimientos de hostelería. En particular, si tienen el tratamiento de 'remuneraciones en concepto de gastos de representación'.

Descripción

Respecto a la cuestión planteada en el escrito de consulta, de aplicación la Norma Foral 10/1998, de 21 de diciembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas, cuyo artículo 15 establece que: '1. Se considerarán rendimientos del trabajo todas las contraprestaciones o utilidades, cualquiera que sea su denominación o naturaleza, dinerarias o en especie, que deriven directa o indirectamente del trabajo personal por cuenta ajena o de la relación laboral o estatutaria del contribuyente y no tengan el carácter de rendimientos de actividades económicas. Constituyen retribuciones en especie la utilización, consumo u obtención, para fines particulares, de bienes, derechos o servicios de forma gratuita o por precio inferior al normal de mercado aun cuando no supongan un gasto real para quien las conceda. Cuando el pagador de las rentas entregue al contribuyente importes en metálico para que éste adquiera los bienes, derechos o servicios, la renta tendrá la consideración de dineraria. 2. En particular, se consideran rendimientos del trabajo de naturaleza dineraria: (...) c) Las remuneraciones en concepto de gastos de representación. d) Las dietas y asignaciones para gastos de viaje, excepto los de locomoción y los normales de manutención y estancia en establecimientos de hostelería con los límites que reglamentariamente se establezcan (...)'.

Este precepto se encuentra desarrollado en el artículo 6 del Reglamento del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas, aprobado por el Decreto Foral 132/2002, de 29 de julio, donde se dispone que: '1. Se considerarán rendimientos del trabajo las dietas y asignaciones para gastos de viaje, excepto los de locomoción y los normales de manutención y estancia en establecimientos de hostelería que cumplan los requisitos y límites señalados en este artículo. 2. Asignación para gastos de locomoción. Se exceptúan de gravamen las cantidades destinadas por la empresa o empleador a compensar los gastos de locomoción del empleado o trabajador que se desplace fuera de la fábrica, taller, oficina o centro de trabajo, para realizar su trabajo en lugar distinto, en las siguientes condiciones e importes: a) Cuando el empleado o trabajador utilice medios de transporte público, el importe del gasto que se justifique mediante factura o documento equivalente. b) En otro caso, la cantidad que resulte de computar 0,20 euros por kilómetro recorrido, siempre que se justifique la realidad del desplazamiento, más los gastos que se justifiquen de peaje y aparcamiento. 3. Asignaciones para gastos de manutención y estancia. Se exceptúan de gravamen las cantidades destinadas por la empresa o empleador a compensar los gastos normales de manutención y estancia en restaurantes, hoteles y demás establecimientos de hostelería, devengadas por gastos en municipio distinto del lugar del trabajo habitual del perceptor y del que constituya su residencia. Salvo en los casos previstos en la letra b) siguiente, cuando se trate de desplazamiento y permanencia por un período continuado superior a nueve meses, no se exceptuarán de gravamen dichas asignaciones. A estos efectos, no se descontará el tiempo de vacaciones, enfermedad u otras circunstancias que no impliquen alteración del destino. a) Se considerará como asignaciones para gastos normales de manutención y estancia en hoteles, restaurantes y demás establecimientos de hostelería, exclusivamente las siguientes: 1º Cuando se haya pernoctado en municipio distinto del lugar de trabajo habitual y del que constituya la residencia del perceptor, las siguientes: -Por gastos de estancia, los importes que se justifiquen. -Por gastos de manutención, 52,29 euros diarios, si corresponden a desplazamiento dentro del territorio español, o 91,35 euros diarios si corresponden a desplazamiento a territorio extranjero. 2º Cuando no se haya pernoctado en municipio distinto del lugar de trabajo habitual y del que constituya la residencia del perceptor, las asignaciones para gastos de manutención que no excedan de 26,14 ó 48,08 euros diarios, según se trate de desplazamiento dentro del territorio español o al extranjero, respectivamente. (...) A los efectos indicados en los párrafos anteriores, el pagador deberá acreditar el día y lugar del desplazamiento, así como su razón o motivo. (...) 4ª El exceso que perciban los empleados de empresas, con destino en el extranjero, sobre las retribuciones totales que obtendrían por sueldos, jornales, antigüedad, pagas extraordinarias, incluso la de beneficios, ayuda familiar o cualquier otro concepto, por razón de cargo, empleo, categoría o profesión en el supuesto de hallarse destinados en España. Lo previsto en esta letra será incompatible con la exención para los rendimientos del trabajo percibidos por trabajos realizados en el extranjero a que se refiere el artículo 5 de este Reglamento. 4. El régimen previsto en los números anteriores será también aplicable a las asignaciones para gastos de locomoción, manutención y estancia que perciban los trabajadores contratados específicamente para prestar sus servicios en empresas con centros de trabajo móviles o itinerantes, siempre que aquellas asignaciones correspondan a desplazamientos a municipio distinto del que constituya la residencia habitual del trabajador. (...) 6. Las asignaciones para gastos de locomoción, manutención y estancia que excedan de los límites previstos en este artículo estarán sujetas a gravamen en concepto de rendimientos del trabajo. (...)'.

De conformidad con todo lo anterior, se exceptúan de gravamen las cantidades que las empresas reembolsan a sus empleados por los gastos de locomoción, estancia y manutención en los que incurran, siempre y cuando se cumplan los requisitos y límites señalados. Por el contrario, quedan plenamente sujetos al Impuesto y a su sistema de retenciones los importes que se abonen por los mismos conceptos por encima de los límites establecidos, o cuando no se cumplan las condiciones exigidas. En particular, se exige que los gastos de locomoción se soporten por desplazamientos fuera de la fábrica taller, oficina o centro de trabajo al que esté adscrito el trabajador, y que los gastos de estancia y manutención se devenguen en municipio distinto del lugar de trabajo habitual del preceptor y del que constituya su residencia. Asimismo, se requiere que los gastos de estancia se justifiquen específicamente.

Por otro lado, las remuneraciones en concepto de gastos de representación incluyen las cantidades asignadas al trabajador destinadas a compensar los gastos derivados del cargo que ocupa en la empresa. Estos importes tienen la consideración de rendimientos del trabajo, sujetos y no exentos. No obstante, no quedan comprendidos dentro del concepto de gastos de representación los importes de que disponga el empleado única y exclusivamente para hacer frente a gastos que son por cuenta de la empresa, siempre y cuando la factura esté a nombre de ésta y se acredite convenientemente la aplicación de los fondos.

Estancia
Rendimientos del trabajo
Gastos de representación
Gastos de locomoción
Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas
Gastos de viaje
Dietas
Residencia
Gastos de manutención
Actividad laboral
Contraprestación
Rendimientos de actividades económicas
Rentas en especie
Centro de trabajo
Gastos de estancia
Medios de transporte
Transporte público
Vacaciones
Pagas extraordinarias
Trabajo prestado en el extranjero
Centro de trabajo itinerante
Residencia habitual
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