Resolución de Tribunal Económico-Administrativo Foral de Bizkaia, 11450 de 18 de Mayo de 2006

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  • Órgano: Tribunal Económico-Administrativo Foral de Bizkaia
  • Fecha: 18 de Mayo de 2006

Normativa

Arts. 15.2.f), 16.2., 51.2.a), 99.1 y 100 de la Norma Foral 10/1998, de 21 de diciembre.
Arts. 99, 101 y 102 del Decreto Foral 132/2002, de 29 de julio.

Resumen

Consignación judicial de la indemnización neta a satisfacer a un trabajador por sentencia judicial, como requisito de anuncio de recurso de suplicación.

Cuestión

La entidad consultante fue demandada ante un Juzgado de lo Social de Bilbao por un empleado de la compañía en excedencia, quien solicitaba la reincorporación a su puesto de trabajo. El demandante, además, pedía que se condene a la empresa a indemnizarle por los salarios dejados de percibir desde el momento en que entendía debió poder reincorporarse a su puesto. Mediante sentencia de 22 de diciembre de 2005, el Juzgado estimó parcialmente la demanda, y condenó a la entidad consultante a la inmediata readmisión del trabajador, así como a indemnizarle con una cantidad equivalente a los salarios dejados de percibir desde el 29.11.2004 (fecha en la que se reitera la solicitud de reingreso) hasta su efectiva reincorporación, a razón de 56,39 € diarios en 2004 y de 58,89 € diarios en 2005 (cantidad sobre la que debe descontarse el SMI correspondiente al citado período). El trabajador fue readmitido con fecha de efectos 20 de enero de 2006 y ese mismo día, como requisito para el trámite de anuncio del recurso de suplicación ante el Tribunal Superior de Justicia del País Vasco, la entidad consultante consignó judicialmente la 'cantidad líquida importe de la condena'. El importe bruto de la indemnización, según los cálculos realizados por la empresa, asciende a 16.277,21 €, por lo que, teniendo en cuenta la retención del 8%, consignó judicialmente 14.975,03 €.

Desea conocer si debe practicar retención sobre la cuantía consignada, habida cuenta de que no se trata de un importe satisfecho al empleado como retribución por su trabajo personal, sino de una indemnización derivada de la privación de un derecho no disfrutado por el trabajador, aunque tenga su origen en un contrato laboral

Descripción

En primer lugar, procede señalar que la cuantía que, en su caso, vaya a percibir el empleado tendrá la consideración de indemnización por daños y perjuicios, abonada como consecuencia de una sentencia del Juzgado de lo Social, por la que se le reconoce el derecho a la readmisión y al cobro de las retribuciones que hubiera percibido de haberse incorporado a su puesto de trabajo en una determinada fecha. Consecuentemente, estamos ante un supuesto de reconocimiento y cuantificación judicial del derecho a obtener una indemnización derivada del contrato laboral (Sentencia nº: 466/05).

Respecto a la calificación de la citada indemnización a efectos del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas, resulta de aplicación la Norma Foral 10/1998, de 21 de diciembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas (NFIRPF), cuyo artículo 15 dispone que: '1. Se considerarán rendimientos del trabajo todas las contraprestaciones o utilidades, cualquiera que sea su denominación o naturaleza, que deriven directa o indirectamente del trabajo personal por cuenta ajena o de la relación laboral o estatutaria del contribuyente y no tengan el carácter de rendimientos de actividades económicas. (...) 2. En particular, se consideran rendimientos del trabajo de naturaleza dineraria: (...) f) Los premios e indemnizaciones derivados de una relación de las enumeradas en el apartado 1 anterior'.

En el caso planteado, la indemnización por la que se consulta tiene carácter sustitutivo de las retribuciones que hubiera percibido el empleado si hubiera sido readmitido en una determinada fecha. Por ello, la renta obtenida por el trabajador no puede recibir otra calificación que la de rendimiento del trabajo personal, plenamente sujeto al Impuesto y a su sistema de retenciones, al no quedar amparada por ninguno de los supuestos de exención o no sujeción previstos en la normativa reguladora del IRPF.

Como regla general, los rendimientos íntegros del trabajo deben computarse por su importe total, salvo que resulte de aplicación alguno de los porcentajes de integración recogidos en el artículo 16.2 de la NFIRPF, donde se prevé que: 'No obstante, en los supuestos que se relacionan en este apartado, el rendimiento íntegro del trabajo se obtendrá por la aplicación de los siguientes porcentajes al importe total de los rendimientos definidos en el artículo anterior: a) Cuando los rendimientos de trabajo tengan un período de generación superior a dos años y no se obtengan de forma periódica o recurrente, el 60 por 100; este porcentaje será del 50 por 100 en el supuesto de que el período de generación sea superior a 5 años o se califiquen reglamentariamente como obtenidos de forma notoriamente irregular en el tiempo. El cómputo del período de generación, en el caso de que estos rendimientos se cobren de forma fraccionada, deberá tener en cuenta el número de años de fraccionamiento, en los términos que reglamentariamente se establezcan. (...)'. En el caso planteado, al determinarse la indemnización en función de los salarios dejados de percibir entre el 29.11.04 y el 20.01.06, no cabe entender que nos encontremos ante una renta con un período de generación superior a dos años. Por tanto, el rendimiento íntegro del trabajo estará constituido por la totalidad de la indemnización que, en su caso, perciba el empleado.

En relación con la imputación temporal de la renta por la que se pregunta, el artículo 51 de la NFIRPF señala en su apartado 2.a) que: 'Cuando no se hubiera satisfecho la totalidad o parte de una renta, por encontrarse pendiente de resolución judicial la determinación del derecho a su percepción o su cuantía, los importes no satisfechos se imputarán al período impositivo en que aquélla adquiera firmeza'. En el presente supuesto, aun cuando el reconocimiento del derecho al cobro de la indemnización, así como su cuantificación, se produce mediante sentencia del Juzgado de lo Social de 22 de diciembre de 2005, la renta en cuestión deberá imputarse al período impositivo en que la resolución adquiera firmeza, para lo cual, según los datos aportados, habrá que esperar al pronunciamiento del Tribunal Superior de Justicia del País Vasco sobre el particular.

Respecto a las retenciones que deba practicar la empresa, resulta de aplicación el artículo 99.1 de la ya citada NFIRPF, donde se indica que: '1. Estarán obligados a practicar retención e ingreso a cuenta, en concepto de pago a cuenta del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas correspondiente al perceptor, en la cantidad que se determine reglamentariamente y a ingresar su importe en la Diputación Foral en los casos previstos en el Concierto Económico en la forma que reglamentariamente se establezca: a) Las personas jurídicas y entidades, incluidas las entidades en atribución de rentas, que satisfagan o abonen rentas sujetas y no exentas a este Impuesto. (...)'.

El artículo 100 de la misma NFIRPF recoge que: '1. El importe de la retención será el resultado de aplicar a la cuantía íntegra que se satisfaga o abone el porcentaje que reglamentariamente se establezca'. En este sentido, el artículo 99.1 del Reglamento del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas (RIRPF), aprobado mediante Decreto Foral 132/2002, de 29 de julio, regula que: '1. Con carácter general, la obligación de retener nacerá en el momento en que se satisfagan o abonen las rentas correspondientes'. Por su parte el artículo 101 del RIRPF determina que: '1. La retención a practicar sobre los rendimientos del trabajo será el resultado de aplicar a la cuantía íntegra de las rentas del trabajo que se satisfagan o abonen el porcentaje que corresponda de los siguientes: a) Con carácter general el que, en función de la cuantía de los rendimientos y de las circunstancias personales del contribuyente, resulte de acuerdo con la tabla e instrucciones contenidas en el artículo siguiente'. El artículo 102 del mismo RIRPF añade que: '2. Reglas generales para la aplicación de la tabla. (...) 2ª El volumen de retribuciones a tener en cuenta para la aplicación de la tabla se determinará en función de la percepción íntegra, teniendo en cuenta las retribuciones dinerarias y en especie que, de acuerdo con las normas o estipulaciones contractuales aplicables y demás circunstancias previsibles, vaya normalmente a percibir el contribuyente en el año natural. La percepción íntegra anual también incluirá tanto las retribuciones fijas como las variables previsibles. Si entre las retribuciones anteriores se incluyese alguna a la que resulte de aplicación lo dispuesto en el artículo 16 de la Norma Foral del Impuesto, para el cálculo del porcentaje de retención se computará como rendimiento el resultante de aplicar el porcentaje de integración que corresponda de los señalados en el citado artículo 16 de la Norma Foral del Impuesto. 3ª (...) Cuando en virtud de normas de carácter general o Convenios Colectivos se produzcan durante el año variaciones en la cuantía de las retribuciones, se calculará un nuevo porcentaje teniendo en cuenta las alteraciones producidas. Este nuevo porcentaje se aplicará, exclusivamente, a partir de la fecha en que se produzcan las referidas variaciones'.


Consecuentemente, la obligación de practicar retención sobre los rendimientos del trabajo nace en el momento en el que se satisfagan o abonen los mismos, hecho éste que, según los datos aportados, aún no se ha producido, en la medida en que la entidad únicamente ha consignado judicialmente el importe neto determinado, de manera no firme, por la sentencia del Juzgado de lo Social.

Rendimientos del trabajo
Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas
Impago de salario
Puesto de trabajo
Rendimientos íntegros del trabajo
Excedencias laborales
Readmisión del trabajador
Salario mínimo interprofesional
Cantidad bruta
Cantidad líquida
Indemnización de daños y perjuicios
Contrato de Trabajo
Contraprestación
Período impositivo
Rendimientos de actividades económicas
Premios
Imputación temporal
Retenciones e ingresos a cuenta
Concierto económico
Pagos a cuenta
Persona jurídica
Obligación de retener
Convenio colectivo
Cantidad neta
Consignaciones judiciales
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