Resolución de Tribunal Económico-Administrativo Foral de Bizkaia, 11981 de 26 de Agosto de 2008

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  • Órgano: Tribunal Económico-Administrativo Foral de Bizkaia
  • Fecha: 26 de Agosto de 2008

Normativa

Arts. 2.1.a), 3.1.1ª, 88 y 89.8 de la Norma Foral 6/2006, de 29 de diciembre.

Resumen

Deducción por alquiler de vivienda habitual situada fuera de Bizkaia durante el período impositivo en que se adquiere la condición de residente en Bizkaia.

Cuestión

El consultante es una persona física que, por motivos de trabajo, ha resido los últimos cuatro años en un piso de alquiler ubicado en el municipio de Irun. Durante este tiempo ha presentado sus autoliquidaciones del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas ante la Hacienda Foral de Gipuzkoa, al ostentar la condición de residente en dicho Territorio Histórico. En mayo de 2008, ha adquirido un piso en Barakaldo que, desde entonces constituye su vivienda habitual, por lo que presentará su autoliquidación del Impuesto de este ejercicio ante la Hacienda Foral de Bizkaia. En ella consignará el importe correspondiente a la deducción por inversión en la vivienda adquirida en Barakaldo.

Desea conocer si tendrá derecho, igualmente, a la práctica de la deducción por alquiler de vivienda habitual en relación con las cantidades satisfechas de enero a abril de 2008 por la vivienda de Irun.

Descripción

En relación con la cuestión planteada en el escrito de consulta, en la que se produce un cambio de residencia del consultante del Territorio Histórico de Gipuzkoa al de Bizkaia, debe tenerse presente que el artículo 2 de la Norma Foral 6/2006, de 29 de diciembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas (NFIRPF), establece que: 'Lo dispuesto en esta Norma Foral será de aplicación a los siguientes obligados tributarios del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas: 1. A título de contribuyente: a) A las personas físicas que, conforme a lo dispuesto en el artículo siguiente, tengan su residencia habitual en Bizkaia. (...)'. Por su parte, el citado artículo 3 de la misma NFIRPF aclara que: '1. Se entenderá que una persona física tiene su residencia habitual en el Territorio Histórico de Bizkaia aplicando sucesivamente las siguientes reglas: 1.ª Cuando permaneciendo en el País Vasco un mayor número de días del período impositivo, el número de días que permanezca en Bizkaia sea superior al número de días que permanezca en cada uno de los otros dos Territorios Históricos del País Vasco. Para determinar el período de permanencia se computarán las ausencias temporales, salvo que se demuestre la residencia fiscal en otro país. (...). 4. Cuando se produzcan cambios en la residencia habitual se atenderá a los siguientes criterios: a) Los contribuyentes residentes en Bizkaia que pasasen a tener su residencia habitual en otro territorio, foral o común, o que teniendo su residencia habitual en otro territorio, foral o común, pasasen a tener su residencia habitual en Bizkaia, cumplimentarán sus obligaciones tributarias de acuerdo con la nueva residencia, cuando ésta actúe como punto de conexión, a partir de ese momento. Además, cuando, en virtud de lo previsto en la letra b) siguiente, deba considerarse que no ha existido cambio de residencia, los contribuyentes deberán presentar las declaraciones que correspondan ante la Administración tributaria de su residencia habitual, con inclusión de los intereses de demora. b) No producirán efecto los cambios de residencia que tengan por objeto principal lograr una menor tributación efectiva. (...)'.

Por lo tanto, en un caso como el planteado, en el que, como consecuencia del cambio de residencia, el número de días de permanencia del contribuyente en Bizkaia a lo largo de 2008 (desde mayo hasta diciembre, ambos incluidos) va a resultar superior al número de días de permanencia en Gipuzkoa, aquél deberá tributar ante esta Hacienda Foral de Bizkaia, aplicando lo dispuesto en la ya citada Norma Foral 6/2006, de 29 de diciembre (NFIRPF).

Así, en el artículo 88 de la referida NFIRPF se prevé que: '1. Los contribuyentes que satisfagan durante el período impositivo cantidades por el alquiler de su vivienda habitual podrán aplicar una deducción del 20 por 100 de las cantidades satisfechas en el período impositivo, con un límite de deducción de 1.600 euros anuales. No obstante en el caso de contribuyentes que tengan una edad inferior a 35 años o sean titulares de familia numerosa y aquellos a los que se refiere el apartado 4 de este artículo, la deducción prevista en el párrafo anterior será del 25 por 100, con un límite de deducción de 2.000 euros anuales. 2. A los efectos de lo dispuesto en este Capítulo, para la determinación de la edad del contribuyente o de la titularidad de la familia numerosa se atenderá a la situación existente a la fecha de devengo del Impuesto. 3. En el supuesto que se opte por la tributación conjunta y existan varias personas con derecho a aplicar esta deducción, unas con edad inferior y otras con edad superior a 35 años, se aplicará el porcentaje y el límite previstos en el párrafo segundo del apartado 1 anterior. 4. En los supuestos en los que, por decisión judicial, se hubiera establecido la obligación de pagar el alquiler de la vivienda familiar a cargo exclusivo del contribuyente, éste tendrá derecho a practicar en su autoliquidación la deducción a que se refiere este artículo. Si tal obligación correspondiera a ambos contribuyentes, la deducción se prorrateará entre ellos y se practicará en la autoliquidación de cada uno en la proporción que corresponda, con el porcentaje y el límite establecidos en el párrafo segundo del apartado 1 de este artículo'.

Para la aplicación de la deducción por la que se pregunta no se exige que la vivienda alquilada se ubique en el Territorio Histórico de Bizkaia. Por lo que el contribuyente podrá aplicar la deducción por alquiler de vivienda habitual, en los términos indicados en el artículo transcrito, sobre las mensualidades abonadas de enero a abril, ambos incluidos, independientemente de que correspondan al alquiler de una vivienda radicada en Gipuzkoa y de que tenga derecho a aplicar la deducción por inversión en vivienda habitual en el mismo ejercicio.

Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas
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