Resolución de Tribunal Económico-Administrativo Foral de Bizkaia, 12020 de 17 de Noviembre de 2008

TIEMPO DE LECTURA:

  • Órgano: Tribunal Económico-Administrativo Foral de Bizkaia
  • Fecha: 17 de Noviembre de 2008

Normativa

Resumen

Valoración del uso de un vehículo de renting por parte de un directivo para fines profesionales y necesidades privadas.

Cuestión

La consultante es una compañía multinacional, con gran presencia internacional y centros de trabajo en distintas provincias, que pone a disposición de su director general (con residencia en Bizkaia) un vehículo automóvil que posee mediante contrato de 'renting'. El citado trabajador emplea este vehículo tanto para fines profesionales como para necesidades particulares.

Desea conocer si, a efectos de la valoración de la retribución en especie derivada de la utilización del mencionado vehículo, cabe acreditar que el mismo se emplea en un 80% del tiempo para fines profesionales, y sólo en el 20% restante para necesidades particulares.

Descripción

Con respecto a la cuestión planteada en el escrito de consulta, es de aplicación la Norma Foral 6/2006, de 29 de diciembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas (NFIRPF), en cuyo artículo 15 se dispone que: 'Se considerarán rendimientos del trabajo todas las contraprestaciones o utilidades, cualquiera que sea su denominación o naturaleza, dinerarias o en especie, que deriven directa o indirectamente del trabajo personal o de la relación laboral o estatutaria del contribuyente y no tengan el carácter de rendimientos de actividades económicas. Constituyen retribuciones en especie la utilización, consumo u obtención, para fines particulares, de bienes, derechos o servicios de forma gratuita o por precio inferior al normal de mercado, aun cuando no supongan un gasto real para quien las conceda. (...)'.

 

Por otra parte, el artículo 62.2 de la misma NFIRPF establece, en su letra b), que: '2. Los rendimientos del trabajo en especie se valorarán de acuerdo con las siguientes reglas especiales de valoración: (...) b) En el caso de la utilización o entrega de vehículos automóviles: - En el supuesto de entrega, el coste de adquisición para el pagador, incluidos los tributos que graven la operación. - En el supuesto de uso, el 20 por 100 anual del coste a que se refiere el párrafo anterior. En caso de que el vehículo no sea propiedad del pagador, dicho porcentaje se aplicará sobre el valor de mercado que correspondería al vehículo si fuese nuevo. - En el supuesto de uso y posterior entrega, la valoración de esta última se efectuará teniendo en cuenta la valoración resultante del uso anterior. Cuando la utilización del vehículo se destine para fines particulares y laborales, la valoración de la retribución en especie se estimará en un 50 por 100 del resultado de aplicar al supuesto correspondiente las reglas establecidas en esta letra. (...)'.

 

De conformidad con los preceptos transcritos, la cesión de uso de vehículos automóviles a los empleados para fines particulares constituye un rendimiento del trabajo en especie, cuya valoración difiere en función de que la empresa pagadora sea o no propietaria del mismo. Así, si se trata de automóviles propiedad de la empresa, la retribución anual se valora en un 20% del coste de adquisición para el pagador (incluidos los tributos). Mientras que si se trata de vehículos que no son propiedad de la empresa, la retribución anual se fija en el 20% del valor de mercado que correspondería al vehículo cedido si fuera nuevo.

 

En cualquier caso, debe tenerse en cuenta que para que exista retribución en especie ha de darse la utilización, consumo u obtención, para fines particulares, de bienes, derechos o servicios de forma gratuita o por precio inferior al normal de mercado. De forma que sólo procederá imputar al trabajador una renta de esta naturaleza cuando se le otorgue la facultad de disponer del vehículo para sus necesidades particulares, independientemente de que haga o no uso efectivo de esta facultad (toda vez que la retribución vendrá determinada más por la facultad de disponer que se le otorgue que por la utilización efectiva en su propio interés).    

 

En los supuestos en que el vehículo cedido se destina tanto a fines particulares como laborales, la retribución en especie se estima en un 50% del resultado de aplicar las reglas descritas más arriba. Esta cuantificación no admite prueba en contrario, con lo que el contribuyente carece de margen para acreditar un porcentaje de utilización para fines profesionales superior al indicado.    

 

Rentas en especie
Renting
Rendimientos del trabajo
Salario en especie
Centro de trabajo
Residencia
Automóviles de turismo
Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas
Contraprestación
Rendimientos de actividades económicas
Valor de mercado
Entrega o utilización de vehículos automóviles
Prueba en contrario
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