Resolución de Tribunal Económico-Administrativo Foral de Bizkaia, 5678 de 20 de Mayo de 2010

TIEMPO DE LECTURA:

  • Órgano: Tribunal Económico-Administrativo Foral de Bizkaia
  • Fecha: 20 de Mayo de 2010

Normativa

Artículo 45 de la Norma Foral 3/1996, de 26 de junio, del Impuesto sobre Sociedades.

Artículo 35 del Reglamento del Impuesto sobre Sociedades, modificado por artículo único.3 del Decreto Foral 206/2008, de 22 de noviembre.

Resumen

Deducción incrementada para Colectivos de especial dificultad de inserción.

Cuestión

A efectos de la determinación del derecho a la deducción por creación de empleo incrementada para colectivos de especial dificultad de inserción en el mercado laboral para los períodos impositivos iniciados a partir del 1 de enero de 2007, se aplica art 35 del Reglamento del I.S. modificado por artículo único.3 del Decreto Foral 206/2008, de 22 de noviembre. Esta disposición establece que tendrán la consideración de dichos colectivos 'aquellos que así se establezcan en la normativa aprobada por las Instituciones competentes de la Comunidad Autónoma del País Vasco.? Así en el ejercicio 2007 la normativa vigente se encontrba recogida en los Decretos 329/2003 y 239/2005 del Gobierno Vasco. 

Descripción

En la Villa de Bilbao, a 20 de mayo de 2010, reunido el Tribunal Económico-administrativo Foral de Bizkaia integrado por los miembros arriba señalados ha adoptado el siguiente

 

ACUERDO

 

Vistas las actuaciones seguidas en la reclamación económico-administrativa n.º 943/2009, promovida por Don YYY, en nombre y representación de XXX, contra acuerdo del Jefe del Servicio de Tributos Directos en el que se practica liquidación provisional del Impuesto sobre Sociedades del período 1 de enero a 31 de diciembre de 2007.

 

ANTECEDENTES DE HECHO

 

PRIMERO.- En la declaración-liquidación que, por el impuesto y período arriba señalado, presenta la actora, ingresa la cantidad de 33.361,99 euros.

 

SEGUNDO.- Por el Jefe del Servicio de Tributos Directos se notifica Propuesta de Liquidación nº A7-W02057696-1F en base a las siguientes motivaciones:

'El contribuyente genera deducción por creación de empleo por un importe de 231.010,91 euros, al incrementar la plantilla indefinida en 36,77 trabajadores, sin embargo, el desglose de las plantillas totales de los ejercicios 2006 y 2007 en colectivo ordinario y especial calculado por esta Administración no coincide con el calculado por el contribuyente. Con respecto a la del ejercicio 2006 véase la propuesta de liquidación correspondiente a dicho ejercicio. En el ejercicio 2006, los colectivos especiales están regulados en el Decreto 329/2003, del Gobierno Vasco y por la Disposición Adicional 47ª de la Ley 2/2004, hasta el 31/06, y desde 01/07 por el Real Decreto-Ley 5/2006. A la vista de esta normativa y de la documentación aportada por el contribuyente, se comprueba que de los contratos celebrados en 2006 solo el del trabajador ZZZ está bonificado por pertenecer a un colectivo especial. El resto de contratos se han bonificado por el incentivo de transformación de contratos temporales en indefinidos, y no por la pertenencia a un colectivo con dificultades de inserción. (Dado que el contribuyente se acoge a lo establecido en la Disposición Transitoria primera de la Norma Foral 6/2007 para generar la deducción por creación de empleo, la normativa de referencia es la vigente a 31/12/2006).'

 

TERCERO.- Con fecha 8 de mayo de 2009 se practica liquidación provisional nº 07-W02057696-1J por el Jefe del Servicio de Tributos Directos:

'Vistas las alegaciones a la propuesta de liquidación nº A7-W02057696-1F, presentadas el 17/04/2009, se desestiman las mismas en base a las siguientes motivaciones: La cuestión fundamental radica en determinar si las transformaciones de contratos temporales en indefinidos dan derecho a la deducción establecida en el apartado 6 del artículo 45 de la Norma Foral 3/1996, del Impuesto sobre Sociedades. -Las sentencias del TSJPV que menciona el contribuyente en sus escritos se refieren a ejercicios económicos anteriores al 2007. La normativa actualmente en vigor reconoce competencias en la materia que nos ocupa no solo al Gobierno Estatal sino también a las Comunidades Autónomas. Está claro que los contratos por transformación en indefinidos de contratos temporales no están recogidos como colectivo especial en la normativa autonómica (Decreto 329/2003, del Gobierno Vasco).- En la normativa estatal, que no es de carácter fiscal (establece medidas de orden social), sino que simplemente establece bonificaciones en las cuotas de la seguridad social de determinados contratos, la transformación de determinados contratos temporales en indefinidos no se encuadra dentro de un colectivo. El que dos cosas o hechos reciban el mismo tratamiento no implica que sean la misma cosa o hecho. El contribuyente utiliza la analogía, no admisible de conformidad con el artículo 13 de la NF 2/2005, General Tributaria, en sus argumentaciones el equiparar los colectivos descritos en el apartado uno.1 de la D.A. 47ª de la Ley 2/2004 y en el art. 2.1 del R.D.L. 5/2006 con las transformaciones citadas en el apartado uno.2 de la D.A. y el art. 3 del R.D.L. 5/2006. Así, se confirma la propuesta de liquidación nº A7-W02057696-1F en los mismos términos mediante la presente liquidación.

 

CUARTO.- Contra la anterior liquidación el representante de la actora promueve, en 19 de junio de 2009, la presente reclamación económico administrativa, a la que se asigna el número 943/2009, demandando su anulación y la confirmación de la autoliquidación presentada.

 

QUINTO.- En la tramitación de las presentes actuaciones han sido observadas todas las formalidades de procedimiento obligadas.

 

FUNDAMENTOS JURÍDICOS

 

PRIMERO.- Este Tribunal Económico-administrativo Foral es competente para el conocimiento y la resolución en única instancia de la presente reclamación por aplicación de lo prevenido en los artículos 234 y 236 de la Norma Foral 2/2005, de 10 de marzo, General Tributaria del Territorio Histórico de Bizkaia, habiendo sido deducida con personalidad bastante y en tiempo hábil a tenor de lo preceptuado en los artículos 238 y 240 de la Norma Foral citada.

 

SEGUNDO.- La cuestión planteada en la presente reclamación equivale a determinar si las transformaciones de contratos temporales en indefinidos dan derecho a la deducción establecida en el apartado 6 del artículo 45 de la Norma Foral 3/1996, del Impuesto sobre Sociedades.

 

TERCERO.- La representación de la mercantil actora alega 'Que la propuesta de liquidación que se recurre impide a mi representada la generación de deducciones incrementadas al amparo del artículo 45.6 de la N.F. 3/1996, por entender que los colectivos respecto de los que cabe aplicar la deducción incrementada por creación de empleo, se refieren única y exclusivamente a aquéllos incluidos en el Decreto 329/2003 del Gobierno Vasco, así como los que figuran en el apartado 1 de la Disposición Adicional 47ª de la Ley 2/2004, de 27 de diciembre, de Presupuestos Generales del Estado para 2005, que regula el Programa de Empleo para dicho año. De este modo, se excluye expresamente la generación de la deducción incrementada por creación de empleo a las transformaciones en indefinidos de contratos de trabajo temporales que regula el apartado 2 de la Disposición Adicional 47ª de la Ley 2/2004, por entender que no se incluyen en los citados colectivos que regula el art. 45.6 de la N.F.. Para ello, toma como referencia la sentencia de la Sala de lo Contencioso-Administrativo del TSJ del País Vasco de fecha 31/03/2006 en Recurso 719/2004. (...).

La cuestión fundamental en esta propuesta de liquidación reside en determinar si las transformaciones en indefinidos de contratos de trabajo temporales que se regulan en el artículo 3 de la Ley 43/2006 son hábiles para generar la deducción incrementada del artículo 45.6 de la NF vigente del I.S. en el ejercicio 2005, y equipararlo así a los colectivos referidos en el artículo 2 de la Ley 43/2006. (...).

Por ello, la sociedad actora demanda la inaplicabilidad del Decreto 329/2003, del Gobierno Vasco.'

 

CUARTO.- Obra en el expediente relación de los trabajadores que convierten su contrato temporal en indefinido.

 

QUINTO.- El apartado 1 del artículo 45 de la Norma Foral 3/1996, de 26 de junio, del Impuesto sobre Sociedades, establecía, según redacción vigente a la fecha de devengo en el ejercicio 2007,

'Será deducible de la cuota líquida la cantidad de 3000,00 euros por cada persona contratada, durante el período impositivo, con contrato laboral de carácter indefinido, siempre que se encuentre incluida en alguno de los colectivos de especial dificultad de inserción en el mercado de trabajo, en los términos que se determinen reglamentariamente. En el caso de trabajadores con contrato a tiempo parcial el importe de la deducción será proporcional a la jornada desempeñada por el trabajador, respecto de la jornada completa.'

El artículo 35 del Reglamento del Impuesto sobre Sociedades, modificado por artículo único.3 del Decreto Foral 206/2008, de 22 de noviembre, con efectos para los períodos impositivos iniciados a partir del 1 de enero de 2007, dispone:

'1. La deducción establecida en el artículo 45 de la Norma Foral 3/1996, de 26 de junio, del Impuesto sobre Sociedades, se aplicará por cada contrato laboral indefinido formalizado en el ejercicio correspondiente a colectivos de especial dificultad de inserción en el mercado de trabajo a que se refiere el mencionado precepto.

No obstante, para que se tenga derecho a la deducción será preciso que la formalización del contrato laboral conlleve un incremento del promedio de plantilla con contrato laboral indefinido correspondiente a colectivos de especial dificultad de inserción en el mercado de trabajo, con respecto al promedio correspondiente al ejercicio inmediatamente anterior.

A estos efectos, será necesario que se incremente el promedio de plantilla con contrato laboral indefinido de colectivos de especial dificultad de inserción en el mercado de trabajo respecto del correspondiente al ejercicio inmediatamente anterior, al menos, en el incremento de plantilla que supongan las personas contratadas por las que se aplica la deducción.

En caso de que el incremento del promedio de plantilla que suponga una persona contratada por la que se aplica la deducción se materialice en más de un período impositivo, el requisito a que se refiere el párrafo anterior deberá cumplirse en los períodos impositivos en los que se consolide dicho incremento.

El promedio de plantilla con contrato laboral indefinido de colectivos de especial dificultad de inserción en el mercado de trabajo, una vez incrementado de acuerdo con lo dispuesto en los dos párrafos anteriores, deberá mantenerse durante cada uno de los dos años siguientes a la fecha de cierre del período impositivo en que se genere el derecho a la deducción.

Cuando no se cumpla lo dispuesto en el presente apartado, el obligado tributario deberá adicionar a la cuota del período impositivo en que tal circunstancia se produzca la parte proporcional de la deducción que se corresponda con la parte de incremento de promedio de plantilla no alcanzado, junto con sus correspondientes intereses de demora.

2. En el supuesto de que en los períodos impositivos iniciados en los dos años siguientes a la finalización del período impositivo de formalización del contrato que genere el derecho a deducción, el obligado tributario formalice un nuevo contrato de trabajo que cumpla los requisitos para generar derecho a deducción y sea necesario para consolidar el derecho a la aplicación de la deducción generada en un ejercicio anterior, tal contrato de trabajo no generará derecho a la deducción en la parte que resulte necesaria para la referida consolidación.

3. Se considerarán como colectivos de especial dificultad de inserción en el mercado de trabajo a los que se refiere el apartado 1 del artículo 45 de la Norma Foral 3/1996, de 26 de junio, del Impuesto sobre Sociedades, aquellos que así se establezcan en la normativa aprobada por las Instituciones competentes de la Comunidad Autónoma del País Vasco.'

4. En el caso de incumplimiento de los requisitos establecidos para la aplicación de la deducción prevista en el artículo 45 de la Norma Foral del Impuesto, el obligado tributario deberá incluir, en la autoliquidación correspondiente al período impositivo en que se hubiera producido el incumplimiento, la cuota derivada de la deducción junto con los intereses de demora correspondientes.

 

SEXTO.- En aplicación de los citados preceptos, este Tribunal entiende que el incremento en la deducción por creación de empleo regulado en el apartado 6 del artículo 45 de la Norma Foral del Impuesto sobre Sociedades, será aplicable bajo la condición de que las personas contratadas se encuentren incluidas en cualquiera de los colectivos con especiales dificultades de integración en el mercado laboral previstos en la normativa aprobada por las Instituciones competentes de la Comunidad Autónoma del País Vasco, tal y como previene el citado artículo 35.3 del Reglamento del Impuesto vigente para el ejercicio 2007; dichos colectivos habrán de corresponderse con los contemplados en el artículo 6 del Decreto 329/2003, de 23 de diciembre, del Gobierno Vasco, por el que se regulan las ayudas al empleo, modificado por el Decreto 239/2005, de 13 de setiembre, el cual, bajo el título 'Colectivos con mayores dificultades de acceso al mercado de trabajo', identifica los colectivos cuya contratación se fomenta mediante las subvenciones previstas por el propio Decreto, conforme a su Disposición Derogatoria quedaron explícitamente derogados tanto el Decreto 2/1998, de 20 de enero, por el que se articulan las medidas de Ayuda a la Contratación Indefinida, como el Decreto 3/1998, de 20 de enero, por el que se regula el Programa de ayudas a la inserción laboral, que habían servido hasta la fecha para identificar los colectivos descritos. Es decir, para poder aplicar la deducción incrementada prevista en el apartado 6 del artículo 45 de la Norma Foral 3/1996, de 26 de junio, se exige que las personas contratadas que generan el derecho a la deducción se encuentren incluidas en alguno de los colectivos con especiales dificultades de inserción en el mercado laboral previstos en la normativa establecida al efecto por el Gobierno Vasco.

 

SÉPTIMO.- El artículo 6 del Decreto 329/2003, de 23 de diciembre, que regula los colectivos con mayores dificultades de acceso al mercado de trabajo dispone: '1. Los colectivos cuya contratación se fomenta con las subvenciones reguladas en este Capítulo son los siguientes:

a) Personas mayores de 45 años que figuren inscritas como paradas al menos con una antigüedad de tres meses.

b) Jóvenes menores de 30 años que figuren inscritos como parados con una antigüedad mínima de 5 meses y máxima de 12 meses.

c) Personas que tengan reconocida una minusvalía física, psíquica o sensorial de al menos un 33%.

d) Personas que padezcan una enfermedad mental, acreditada mediante informe médico.

e) Personas paradas de larga duración, entendiendo por tales aquellas que figuren inscritas como paradas al menos con una antigüedad de doce meses.

f) El padre o la madre de una familia monoparental, siempre que figuren inscritas como paradas con una antigüedad mínima de tres meses. A estos efectos se entiende que se encuentra en esta situación aquella persona que tenga a su cargo uno o varios descendientes que no desempeñen actividad retribuida.

g) Personas que hayan sido víctimas de actos de terrorismo, en los términos que a los efectos de fomentar su contratación establece el Capítulo III del Decreto 214/2002, de 24 de setiembre , por el que se regula el Programa de Ayudas a las Víctimas del Terrorismo, así como los hijos e hijas y el cónyuge de una víctima de acto de terrorismo cuando ésta hubiera fallecido o resultara en situación de invalidez que le impidiese el desempeño de una actividad retribuida.

h) Personas que hayan sido víctimas de violencia doméstica, entendiendo que se encuentran en esta situación cuando éstas o sus hijos o hijas hayan sido víctimas de violencia física o psíquica, ejercida por su cónyuge o por la persona que esté o haya estado ligado a ella de forma estable por análoga relación de afectividad, siempre que estos hechos hayan sido denunciados ante la correspondiente instancia policial o judicial.

i) Personas que hayan finalizado su proceso de inserción socio-laboral en una empresa de inserción, reguladas en el Decreto 305/2000, de 26 de diciembre, siempre que la contratación se celebre dentro de los doce meses posteriores a la finalización del mencionado proceso. En el supuesto de que la contratación se celebre inmediatamente después de finalizar el proceso de inserción socio-laboral, no se exigirá la inscripción como parado.

j) Personas beneficiarias de las ayudas establecidas en el Decreto 198/1999, de 20 de abril , por el que se regula el Ingreso Mínimo de Inserción (actual Renta Básica), y en el Decreto 199/1999, de 20 de abril, por el que se regulan las Ayudas de Emergencia Social, en desarrollo de la Ley 12/1998, de 22 de mayo , contra la Exclusión Social.

k) Personas ex-toxicómanas (ex-alcohólicas y ex-drogadictas), considerando como tales a los efectos de las ayudas previstas en este Decreto, a aquellas que, habiendo superado a juicio del equipo terapéutico correspondiente las fases de desintoxicación y deshabituación y llevando más de 6 meses de tratamiento continuado, se considere de interés su adscripción a un programa de reinserción social a través del trabajo.

l) Personas internas en centros penitenciarios que carezcan de cualquier contrato de trabajo y cuyo régimen penitenciario les permita acceder a un puesto de trabajo, y personas ex-reclusas, siempre que la contratación se celebre durante los 12 meses posteriores a su liberación. En el caso de personas internas en centros penitenciarios no se exigirá la inscripción como parado.

2. A los efectos del cómputo de la antigüedad en el desempleo, no se tendrá en cuenta el tiempo trabajado en empresas de inserción o al amparo de Programas de Empleo-Formación promovidos por el Gobierno Vasco.'

Consecuentemente, dadas las circunstancias que concurren en los trabajadores reseñados, no pueden ser incluidos en colectivos de difícil inserción en el mercado laboral, por lo que en el ejercicio 2007 la mercantil actora no genera ni puede aplicarse por esos empleados la deducción por creación de empleo incrementada consignada en su declaración del Impuesto sobre Sociedades relativo al período 2007.

 

Por todo lo cual este Tribunal en Sesión celebrada en el día de hoy acuerda DESESTIMAR la presente reclamación económico administrativa, quedando confirmado en consecuencia el acto administrativo recurrido.

 

Liquidación provisional del impuesto
Impuesto sobre sociedades
Período impositivo
Contrato de trabajo de duración determinada
Contrato de Trabajo
Modelo 564. Impuesto sobre Hidrocarburos
Obligado tributario
Declaraciones-autoliquidaciones
Ejercicio económico
Conversión de contrato temporal en indefinido
Bonificaciones
Cuotas de cotización
Intereses de demora
Presupuestos generales del Estado
Jornada completa
Contrato a tiempo parcial
Cuota líquida
Fecha de devengo
Terrorismo
Contrato indefinido
Empresas de inserción
Descendientes
Víctimas del terrorismo
Violencia doméstica
Discapacidad
Familia monoparental
Violencia fisica
Minusvalía
Centro penitenciario
Declaración Impuesto de Sociedades
Desempleo
Puesto de trabajo

Real Decreto 634/2015 de 10 de Jul (Reglamento del Impuesto sobre Sociedades) VIGENTE

Boletín: Boletín Oficial del Estado Número: 165 Fecha de Publicación: 11/07/2015 Fecha de entrada en vigor: 12/07/2015 Órgano Emisor: Ministerio De Hacienda Y Administraciones Publicas

Ley 2/2004 de 27 de Dic (Presupuestos Generales del Estado para el año 2005) VIGENTE

Boletín: Boletín Oficial del Estado Número: 312 Fecha de Publicación: 28/12/2004 Fecha de entrada en vigor: 01/01/2005 Órgano Emisor: Jefatura Del Estado

Ley 43/2006 de 29 de Dic (Mejora del crecimiento y del empleo) VIGENTE

Boletín: Boletín Oficial del Estado Número: 312 Fecha de Publicación: 30/12/2006 Fecha de entrada en vigor: 31/12/2006 Órgano Emisor: Jefatura Del Estado

RD-Ley 5/2006 de 9 de Jun (Mejora del crecimiento y del empleo) VIGENTE

Boletín: Boletín Oficial del Estado Número: 141 Fecha de Publicación: 14/06/2006 Fecha de entrada en vigor: 15/06/2006 Órgano Emisor: Jefatura Del Estado

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