Resolución de Tribunal Economico Administrativo Comunidad Foral de Navarra de 29 de Abril de 2013

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  • Órgano: Tribunal Economico Administrativo Comunidad Foral de Navarra
  • Fecha: 29 de Abril de 2013

Normativa

Apartado 1 del artículo 67 de la Ley Foral General Tributaria 13/2000, de 14 de diciembre.

Resumen

Se sanciona por no atender al requerimiento con base en el artículo 67.1.b) de la LFGT. Incorrecta calificación de la conducta infractora, correspondiendo la misma ser subsumida en la letra f) del mismo artículo 67, de lo que deriva la nulidad de la sanción impuesta.

Cuestión

Sanción por no atender a requerimiento de presentación de declaración recapitulativa de IVA

Descripción

Resolución del Tribunal Económico-Administrativo Foral de Navarra Departamento de Economía, Hacienda, Industria y Empleo EXPEDIENTE 27/2012 En la ciudad de Pamplona a 29 de abril de 2013, reunido el Tribunal Económico-Administrativo Foral de Na- varra, adopta la siguiente resolución: Visto el escrito presentado por don (…), en nombre y representación de AAA, S.L. con N.I.F. número XXX y domicilio a efectos de comunicaciones en (…), interponiendo reclamación económico-administrativa contra Resolución del Director del Servicio de Tributos Directos, Sanciones y Requerimientos de 14 de diciembre de 2011 por el que se desestima recurso de reposición interpuesto contra Resolución del mismo órgano por la que se impone sanción simple. ANTECEDENTES DE HECHO PRIMERO.- Con fecha 15 de abril de 2011 se notificó a la ahora reclamante requerimiento para la presenta- ción, en el plazo conferido al efecto, de las declaraciones recapitulativas de operaciones intracomunitarias de IVA correspondientes a los Trimestres 2º a 4º del ejercicio 2010. SEGUNDO.- Habiendo transcurrido el plazo anteriormente mencionado, sin que se aportase la documenta- ción requerida, en fecha 20 de septiembre de 2011 se notificó a la ahora reclamante Resolución del Director del Servicio de Tributos Directos, Sanciones y Requerimientos conteniendo el inicio de expediente sanciona- dor en relación con el mencionado incumplimiento, si bien referido al 2º Trimestre de 2010. TERCERO.- En fecha 29 de septiembre de 2011 tuvo entrada a través del Registro Telemático del Gobierno de Navarra, escrito de alegaciones a la propuesta de imposición se sanción anteriormente referida. CUARTO.- En fecha 24 de octubre de 2011 se notificó a la ahora reclamante Resolución del Director del Ser- vicio de Tributos Directos, Sanciones y Requerimientos por el que se ponía fin al procedimiento sancionador incoado. QUINTO.- En fecha 23 noviembre de 2011 se interpuso recurso de reposición contra la mencionada resolu- ción sancionadora. SEXTO.- En fecha 14 de diciembre de 2011 se notificó a la reclamante Resolución del Director del Servicio de Tributos Directos, Sanciones y Requerimientos, desestimatoria del recurso interpuesto. SÉPTIMO.- En fecha 10 de enero de 2012 tuvo entrada vía registro de la Sección de Información y Oficinas territoriales del Departamento de Economía y Hacienda del Gobierno de Navarra, escrito de la ahora recla- mante conteniendo reclamación económico-administrativa contra la Resolución desestimatoria anteriormente mencionada. FUNDAMENTOS DE DERECHO PRIMERO.- Ha de declararse la competencia de este Tribunal Económico-Administrativo Foral para el cono- cimiento y resolución de la reclamación económico-administrativa e incidente del ejecución planteados, dada la naturaleza de los actos administrativos impugnados, en virtud de lo que disponen los artículos 154 y 155 de la Ley Foral 13/2000, de 14 de diciembre, General Tributaria, y artículos 18 y 19 y 61 del Reglamento del recurso de reposición y de las impugnaciones económico-administrativas de la Administración de la Comuni- dad Foral de Navarra, aprobado por Decreto Foral 178/2001, de 2 de julio, habiendo sido formulado los escri- tos presentados por persona debidamente legitimada al efecto. SEGUNDO- El apartado 1 del artículo 67 de la Ley Foral General Tributaria 13/2000, de 14 de diciembre, (LFGT), afirma que: "1. Constituye infracción simple el incumplimiento de obligaciones o deberes tributarios exigidos a cualquier persona, sea o no sujeto pasivo, por razón de la gestión de los tributos, cuando no cons- tituyan infracciones graves y no operen como elemento de graduación de la sanción. En particular, constituyen infracciones simples las siguientes conductas: Resolución del Tribunal Económico-Administrativo Foral de Navarra Departamento de Economía, Hacienda, Industria y Empleo a) La falta de presentación de declaraciones o la presentación de declaraciones falsas, incompletas o inexac- tas. b) El incumplimiento de los deberes de suministrar datos, informes o antecedentes con trascendencia tributa- ria relacionadas con el cumplimiento de sus propias obligaciones tributarias o deducidos de sus relaciones económicas, profesionales o financieras con terceras personas, establecidos en el artículo 103 y 104 de esta Ley Foral c) El incumplimiento de las obligaciones de índole contable, registral y censal. d) El incumplimiento de las obligaciones de facturación y, en general, de emisión, entrega y conservación de justificantes o documentos equivalentes. e) El incumplimiento de la obligación de utilizar y comunicar el número de identificación fiscal. f) La resistencia, excusa o negativa a las actuaciones de la Administración tributaria, ya sea en fase de ges- tión, inspección o recaudación." Por otro lado, el artículo 103 de la misma norma vigente en el año en los que se cometió la infracción afirma- ba que: "1. Las personas físicas o jurídicas, públicas o privadas, así como las entidades mencionadas en el artículo 25 de esta Ley Foral, estarán obligadas a proporcionar a la Administración tributaria toda clase de da- tos, informes o antecedentes con trascendencia tributaria deducidos de sus relaciones económicas, profesio- nales o financieras con otras personas. ….// 2. Las obligaciones a las que se refiere el apartado anterior deberán cumplirse con carácter general o me- diante requerimiento individualizado de lo órganos competentes de la Administración tributaria en la forma y plazos que reglamentariamente se determinen. 3. …// 4….// 5. …//" En relación con la documentación objeto de requerimiento en este caso, el artículo 67 del Decreto Foral 86/1993, de 8 de marzo, que aprueba el Reglamento del Impuesto sobre el Valor añadido (I.V.A.), también en su redacción vigente en el momento del incumplimiento, afirma lo siguiente al respecto de la declaración re- capitulativa de operaciones intracomunitarias: "Los empresarios y profesionales deberán presentar una decla- ración recapitulativa de las entregas y adquisiciones intracomunitarias de bienes que realicen en la forma que se indica en el presente Capítulo." Finalmente, procede traer a colación aquí el Decreto Foral 153/2001 de 11 de junio, que aprueba el Regla- mento de Infracciones y Sanciones, el cual establece en sus apartados 2 y siguientes de su artículo 13 que: "La resistencia, excusa o negativa a actuaciones de la Administración tributaria en fase de gestión, o a otras actuaciones en fase de inspección o recaudación, distintas de las contempladas en el apartado anterior, será sancionada, como infracción simple de carácter general, a tenor de lo dispuesto en los artículos 67.1.f) y 72.1 de la Ley Foral General Tributaria, con multa de 1.000 a 150.000 pesetas. A estos efectos, se considerará que existe resistencia, excusa o negativa a las actuaciones de la Administra- ción tributaria cuando el obligado tributario, debidamente notificado y apercibido al efecto, no atienda los re- querimientos de dicha Administración o realice actuaciones tendentes a dilatar, entorpecer o impedir las ac- tuaciones de sus órganos en relación con el cumplimiento de sus obligaciones y, en particular, las siguientes conductas del obligado tributario; a) No comparecer, salvo causa justificada, en el lugar y tiempo que se le hubiese señalado con arreglo a las leyes vigentes. b) Negar la entrada o permanencia de los órganos de la Administración tributaria en fincas o locales, cuando éstos la hayan solicitado de acuerdo con lo previsto en las leyes vigentes. Resolución del Tribunal Económico-Administrativo Foral de Navarra Departamento de Economía, Hacienda, Industria y Empleo c) Efectuar coacciones a los órganos de la Administración tributaria, excepto en los supuestos en que las co- acciones constituyan delito o falta. 3. Las sanciones establecidas en los apartados anteriores se graduarán atendiendo a las circunstancias re- guladas en las letras a) y d) del artículo 14.1 del presente Decreto Foral . 4. A efectos de lo dispuesto en este artículo, el incumplimiento de sucesivos requerimientos reiterados, de idéntico contenido, constituirá una única infracción simple." Pues bien, entrando en el análisis del expediente sancionador, debe afirmarse lo siguiente. En primer lugar, el acuerdo de inicio del expediente sancionador, en letra pre-impresa, describe la conducta infractora como "no presentar el modelo informativo solicitado a través del requerimiento…", modelo informa- tivo éste que, como se afirma en los Antecedentes de Hecho de este Acuerdo se trataba de la declaración recapitulativa de operaciones intracomunitarias de IVA de la reclamante correspondiente al segundo de los trimestres de 2010. Este mismo acuerdo cita la letra b) del artículo 67.1 de la LFGT como supuesto de hecho infringido, es decir subsume la conducta infractora en el supuesto descrito en la citada letra. Por el contrario, la Resolución que pone fin al procedimiento sancionador invoca como tipo infractor el recogido en la letra a) del mismo artículo 67.1, pero acto seguido, transcribe el texto legal de la antecitada letra b), de tal manera que no se establece de forma suficientemente clara cual de las dos letras del artículo 67, a) o b) de la LFGT se fundamenta la sanción impuesta. Pero si ya ello de por sí resulta difícil de conciliar con la necesaria claridad que debe presidir un procedimien- to administrativo y más aún un procedimiento rodeado de especiales garantías como el sancionador e incluso con el principio de tipicidad que rige este tipo de procedimientos, lo cierto es que aún entendiendo que el su- puesto de hecho infringido en que la administración tributaria basa la infracción cometida fuera el descrito en la letra b) del artículo 67.1 de la LFGT (que es lo que parece más probable) la Resolución sancionadora viene a aumentar aún más la confusión que parece presidir todo el procedimiento al afirmar, contradiciendo flagran- temente lo afirmado en letra pre-impresa en el acuerdo de iniciación del expediente, de forma expresa y taxa- tiva tanto en el Acuerdo de Resolución del expediente sancionador como en fase de reposición, que la infrac- ción cometida no consistió en la falta de presentación en plazo de las declaraciones tributarias a las que el reclamante estaba obligado, sino en la no atención al requerimiento en sí mismo, considerando que esta conducta también debía ser subsumida en la anteriormente transcrita letra b) del artículo 67. 1 b) de la LFGT, resultando de aplicación además el 72.2 de la misma norma al apreciarse resistencia por parte de la recla- mante. Pues bien, aceptando la tesis que parece más plausible, es decir que fuera la no atención al requerimiento la conducta infractora que se sanciona, y dejando a un lado la cuestión de la inseguridad jurídica que genera semejante cambio de criterio al respecto del hecho infractor, inseguridad jurídica que como se ha puesto de manifiesto anteriormente, anudada a una evidente quiebra del principio de tipicidad, también se manifiesta en los sucesivos cambios al respecto del precepto presuntamente infringido, lo cierto es que este Tribunal no considera adecuada a derecho la subsunción que realiza la administración tributaria de tal conducta en el ar- tículo 67.1 b) de la LFGT. En efecto, a nuestro juicio, si la conducta de la reclamante constitutiva de infracción es la no atención al requerimiento, la infracción cometida no puede ser ni la contenida en la letra b) ni en la letra a) de artículo 67.1 de la LFGT, sino la prescrita en el transcrito artículo 67.1 f) de la Ley Foral General Tributaria, desarrollado a su vez en el también transcrito artículo 13.2 del Decreto Foral 153/2001, de 11 de junio, que aprueba el Reglamento de Infracciones y Sanciones. Es decir, si lo que se sanciona no es la no presentación de la declaración agravada por la resistencia consumada en la no atención al requerimiento rea- lizado, sino la no atención al requerimiento en sí mismo, es obvio que la calificación realizada por la adminis- tración tributaria de la conducta infractora, y consecuentemente la sanción impuesta, adolecen de un error que motiva su no adecuación a derecho por lo cual procede decretar la anulación de la misma. Y en consecuencia, este Tribunal en sesión celebrada en el día de la fecha arriba indicada, acuerda estimar la reclamación económico-administrativa interpuesta don (…), en nombre y representación de AAA, S.L. co- ntra Resolución del Director del Servicio de Tributos Directos, Sanciones y Requerimientos de 14 de diciem- bre de 2011 por el que se desestima recurso de reposición contra Resolución del mismo órgano por la que se impone sanción simple. El transcrito Acuerdo resultó ratificado por el Gobierno de Navarra en su sesión del día 15 de mayo de 2013.
Impuesto sobre el Valor Añadido
Incumplimiento de las obligaciones
Declaración recapitulativa de operaciones intracomunitarias
Procedimiento sancionador
Sociedad de responsabilidad limitada
Expediente sancionador
Obligado tributario
Acto administrativo impugnado
Obligaciones tributarias
Obligaciones de facturación
Número de identificación fiscal
Persona física
Operaciones intracomunitarias
Adquisiciones intracomunitarias de bienes
Principio de tipicidad
Coacciones
Modelo 349. Declaración recapitulativa de operaciones intracomunitarias.
Declaraciones Tributarias
Quiebra

Real Decreto 1624/1992 de 29 de Dic (Reglamento del Impuesto sobre el Valor Añadido -IVA-) VIGENTE

Boletín: Boletín Oficial del Estado Número: 314 Fecha de Publicación: 31/12/1992 Fecha de entrada en vigor: 01/01/1993 Órgano Emisor: Ministerio De Economia Y Hacienda

DF. 153/2001 de 11 de Jun C.A. Navarra (Desarrollo de las disposiciones de la Ley Foral General Tributaria en materia de infracciones y sanciones tributarias) VIGENTE

Boletín: Boletín Oficial de Navarra Número: 73 Fecha de Publicación: 15/06/2001 Fecha de entrada en vigor: 16/06/2001 Órgano Emisor: Disposiciones Generales

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