Resolución de Tribunal Economico Administrativo Comunidad Foral de Navarra, 6755 de 13 de Febrero de 2019

TIEMPO DE LECTURA:

  • Órgano: Tribunal Economico Administrativo Comunidad Foral de Navarra
  • Fecha: 13 de Febrero de 2019
  • Núm. Resolución: 6755

Normativa

Letra n) del artículo 7 del Texto Refundido de la Ley Foral del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas, aprobado por Decreto Foral Legislativo 4/2008, de 2 de junio

Resumen

IRPF 2013, 2014 y 2015. Trabajador desplazado para realizar trabajos en el extranjero. No se aporta la justificación de todos los extremos requeridos para el disfrute de la exención pretendida. SE DESESTIMA.

Cuestión

Trabajador desplazado para realizar trabajos en el extranjero.

Descripción

Nafarroako Foru Auzitegi Ekonomiko-administratiboaren ebazpena

EXPEDIENTE0377/2018

Sagrario Melón Vital, Secretaria del Tribunal Económico-Administrativo Foral de Navarra, CERTIFICO que:

En la ciudad de Pamplona a 13 de febrero de 2019, reunido el Tribunal Económico-Administrativo Foral de Navarra, determina:

Visto escrito presentado por don AAA, con NIF XXX, en relación con tributación por el Impuesto sobre la Ren-ta de las Personas Físicas correspondiente a los años 2013, 2014 y 2015.

ANTECEDENTES DE HECHO

PRIMERO.- El ahora reclamante presentó sus reglamentarias declaraciones-liquidaciones por el Impuesto y años de referencia en oportuno plazo.

SEGUNDO.- Mediante escrito presentado el 15 de enero de 2018 el interesado impugnó las autoliquidacio-nes presentadas solicitando que fuera declarada la exención de determinados rendimientos de trabajo obte-nidos en el extranjero. Dicha solicitud fue rechazada por Resolución del Jefe/a de la Sección Técnica y de Control del IRPF de 22 de marzo de 2018.

TERCERO.- Mediante escrito con fecha de entrada en los registros de la Administración de la Comunidad Foral de Navarra de 17 de mayo de 2018 interpone el interesado reclamación económico-administrativa insis-tiendo en su anterior pretensión.

FUNDAMENTOS DE DERECHO

PRIMERO.- Concurren los requisitos de competencia, legitimación y plazo para la admisión a trámite de la presente reclamación económico-administrativa interpuesta, según lo dispuesto en los artículos 153 y si-guientes de la Ley Foral 13/2000, de 14 de diciembre, General Tributaria, y en las disposiciones concordan-tes del Reglamento del recurso de reposición y de las impugnaciones económico-administrativas de la Admi-nistración de la Comunidad Foral de Navarra, aprobado por Decreto Foral 178/2001, de 2 de julio.

SEGUNDO.- Solicita el recurrente, la exención de una serie de rendimientos de trabajos al amparo de lo dis-puesto en la letra n) del artículo 7 del Texto Refundido de la Ley Foral del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas, aprobado por Decreto Foral Legislativo 4/2008, de 2 de junio, en su redacción vigente en los ejercicios a los que se refiere la reclamación económico-administrativa interpuesta, el cual establece el carácter exento de: “ Los rendimientos del trabajo percibidos por trabajos efectivamente realizados en el ex-tranjero, con los siguientes requisitos:

1º. Que dichos trabajos se realicen para una empresa o entidad no residente en territorio español o un esta-blecimiento permanente radicado en el extranjero en las condiciones que reglamentariamente se establez-can. En particular, cuando la entidad destinataria de los trabajos esté vinculada con la entidad empleadora del trabajador o con aquella en la que preste sus servicios, deberán cumplirse los requisitos previstos en el artículo 29 de la Ley Foral 24/1996, de 30 de diciembre, del Impuesto sobre Sociedades.

2º. Que en el territorio en que se realicen los trabajos se aplique un impuesto de naturaleza idéntica o análo-ga a la de este Impuesto y no se trate de un país o territorio considerado como paraíso fiscal. Se considerará cumplido este requisito cuando el país o territorio en el que se realicen los trabajos tenga suscrito con Espa-ña un convenio para evitar la doble imposición internacional que contenga cláusula de intercambio de infor-mación.

La exención se aplicará a las retribuciones devengadas durante los días de estancia en el extranjero, con el límite máximo de 61.000 euros anuales. Reglamentariamente podrá establecerse el procedimiento para cal-cular el importe diario exento.

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La presente exención será incompatible, para los sujetos pasivos destinados en el extranjero, con el régimen de excesos excluidos de tributación previsto en el artículo 8º.A).3.b) del Reglamento de este Impuesto, cual-quiera que sea su importe. El sujeto pasivo podrá optar por la aplicación del régimen de excesos en sustitu-ción de esta exención”. Los órganos gestores justificaron la desestimación de la solicitud del interesado, amparados en dos argumen-tos. Por una parte que la falta de acreditación del cumplimiento de los requisitos establecidos en el artículo 7.n) del Texto Refundido de la Ley Foral del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas. Y por otra en que la propia empresa pagadora había presentado el modelo informativo 190 identificando como rentas suje-tas las percepciones abonadas al interesado.

Pues bien, en relación con el segundo de esos argumentos desestimatorios viene ahora el interesado a apor-tar certificados de percepciones y retenciones emitidos por la empresa pagadora, BBB S.L., correspondientes a los tres ejercicios objeto de litigio en los que se identifican como exentos ciertos rendimientos del trabajo percibidos por servicios prestados en el extranjero. Asimismo consta en los datos obrantes en esta Adminis-tración que la empresa pagadora ha procedido a presentar, en 27 de abril de 2018, los correspondientes resúmenes anuales de retenciones e ingresos a cuenta del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas sobre rendimientos del trabajo, de determinadas actividades empresariales y profesionales, premios y deter-minadas imputaciones de renta (modelo 190) correspondientes también a los tres años, rectificando los ya presentados. Por tanto, en ese sentido, el obstáculo al que hacía referencia la Sección Gestora puede enten-derse solventado.

Sin embargo, no puede decirse lo mismo en relación con el efectivo cumplimiento de los requisitos que para el disfrute de la exención impone la precitada letra n) del artículo 7 del Texto Refundido de la Ley Foral del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas.

Y es que, en efecto, conforme al numeral primero del artículo 106 de la LFGT, que afirma que: “ Tanto en el procedimiento de gestión, como en el de resolución de reclamaciones, quien haga valer su derecho deberá probar los hechos normalmente constitutivos del mismo.” era al interesado al que correspondía acreditar que las prestaciones de servicios realizadas reunían las condiciones que la norma exige para el disfrute de la exención.

Sin embargo, ni antes ni ahora vienen a acreditarse tales extremos. Y es que en efecto, ni de la documenta-ción aportada por el reclamante ante este Tribunal ni de la ya obrante en el expediente pueden conocerse da-tos fundamentales a este respecto- datos estos a los que ha venido a referirse reiteradamente la doctrina administrativa y de forma particular este Tribunal- tales como las fechas en los que se produjeron esos traba-jos, la naturaleza y contenido de los mismos, los Estados donde se prestaron esos servicios, aspecto este crucial o las entidades preceptoras de los mismos- lo cual, a su vez, impide saber si nos encontramos en un supuesto de vinculación entre la empresa pagadora del interesado y la entidad a la que se realizaron los tra-bajos en cuyo caso, tal y como afirma la Resolución impugnada invocando la norma de aplicación al caso, debería comprobarse el cumplimiento de los requisitos establecidos por el artículo 29 de la Ley Foral 24/1996, de 30 de diciembre, del Impuesto sobre Sociedades-.

En efecto, el reclamante se limita a aportar los certificados de empresa a los que antes hemos hecho refe-rencia en los que se declaran algunas rentas exentas por constituir dietas o retribuciones de trabajos presta-dos en el extranjero- los cuales, sin perjuicio de suponer un realineamiento de la postura de la entidad paga-dora con las tesis del interesado sin embargo no pueden servir para acreditar los extremos a los que acaba-mos de referirnos puesto que los mismos no incluyen detalle alguno al respecto de las características de esos trabajos, fechas de ejecución, entidades destinatarias o lugares de realización de los mismos, etc…-, una serie de nóminas en las que aparecen una serie de conceptos retributivos que no es posible relacionar de forma directa ni indirecta con los trabajos realizados, y una serie de documentos de seguro de viaje, en ocasiones individuales y en otros colectivos, en los que en algunos casos, no en todos, simplemente se ha anotado a mano, presumiblemente por el propio reclamante, el destino del mismo y en los que no es posible conocer la causa del desplazamiento ni tampoco la persona del tomador del seguro, con lo cual como bien puede entenderse, tampoco pueden resultar suficientes para acreditar los servicios prestados en el extranjero que se pretenden.

Así pues, dado que el interesado no ha venido a acreditar el efectivo cumplimiento de los requisitos estable-cidos en la letra n) del artículo 7 del Texto Refundido de la Ley Foral del Impuesto sobre la Renta de las Per-sonas Físicas, aprobado por Decreto Foral Legislativo 4/2008, de 2 de junio para el disfrute de la exención que pretende, procede la desestimación de la reclamación económico-administrativa planteada y por ende la

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confirmación de la Resolución del Jefe/a de la Sección Técnica y de Control del IRPF de 22 de marzo de 2018 atacada, por resultar esta del todo conforme a derecho.

En consecuencia, este Tribunal resuelve desestimar la reclamación económico-administrativa interpuesta por don AAA en relación con tributación por el Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas correspondiente a los años 2013, 2014 y 2015.

Y para que conste y quede unida al expediente de referencia, expido la presente certificación en Pamplona, a 15 de febrero de 2019.

LA SECRETARIA

Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas
Rendimientos del trabajo
Trabajo prestado en el extranjero
Régimen de excesos
Persona física
Impuesto sobre sociedades
Entidades no residentes
Paraíso fiscal
Convenios de doble imposición internacional
Estancia
Sociedad de responsabilidad limitada
Premios
Retenciones e ingresos a cuenta del IRPF
Imputación de rentas
Modelo 190. Resumen anual de retenciones e ingresos a cuenta
Actividades empresariales y profesionales
Prestación de servicios
Certificado de Empresa
Dietas
Recibo de salarios
Componentes salariales/no salariales
Tomador del seguro

DF. Legislativo 4/2008 de 2 de Jun C.A. Navarra (TR. Ley Impuesto sobre la Renta de las Personas Fisicas -IRPF-) VIGENTE

Boletín: Boletín Oficial de Navarra Número: 80 Fecha de Publicación: 30/06/2008 Fecha de entrada en vigor: 01/07/2008 Órgano Emisor: 1.1. Disposiciones Generales

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