Resolución de Tribunal Economico Administrativo Comunidad Foral de Navarra, 980087 de 20 de Noviembre de 2000

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  • Órgano: Tribunal Economico Administrativo Comunidad Foral de Navarra
  • Fecha: 20 de Noviembre de 2000
  • Núm. Resolución: 980087

Resumen

Solicita el interesado que no se compute en su integridad los rendimientos en especie percibidos, sino que entre el juego el límite del diez por cien. Se estima el recurso, ya que dicho límite debe aplicarse con independencia de que haya sido el propio trabajador quien haya firmado el contrato de alquiler y quien realice el pago material del mismo.

Cuestión

Tributación de rendimientos en especie por alquiler de vivienda.

Contestación

En examen de recurso interpuesto por Don (?) a propósito de tributación por Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas correspondiente al año 1996.

ANTECEDENTES DE HECHO

El ahora recurrente efectuó autoliquidación de su deuda tributaria mediante declaración que formuló en (?) de 1997, dándose lugar a un saldo a su favor de 1.063.419 pesetas. Por la Sección gestora del Impuesto se procedió a revisar dicha autoliquidación mediante la práctica de la correspondiente liquidación provisional, de carácter modificativo de aquélla; y, tras alguna vicisitud impugnatoria que dio lugar a su rechazo por parte de la Sección gestora del Impuesto, viene el interesado a interponer ante este Organo el presente recurso insistiendo en su pretensión de que no se compute en su integridad, para la determinación de sus rendimientos de trabajo, la total cuantía de 1.731.360 pesetas correspondiente a rendimientos en especie (complemento transitorio de vivienda y resarcimiento de alquileres por parte, según señala, de la empresa a la que presta sus servicios) sino que, por el contrario, se tenga en cuenta que en el caso de derecho (concedido por el empleador) a una correspondiente vivienda, tanto si ésta es arrendada como si, siendo de propiedad de la empresa, es cedida al interesado, ha de entrar en juego el límite máximo de valoración consistente en el 10 por ciento de las restantes contraprestaciones de trabajo; y que habiendo sido éstas, en el caso, de un importe de 6.517.277 pesetas, la valoración de la retribución en especie por utilización de vivienda ha de quedar en 651.728 pesetas, con lo que el total de rendimiento de trabajo resulta cifrable en 7.169.005 pesetas.

FUNDAMENTOS DE DERECHO

1.- Ha de declararse por este Organo en primer lugar su competencia, por razón de la materia y de la naturaleza del acto impugnado (artículo 2.1.a. de su Reglamento), para conocer del presente recurso; éste, por otra parte, ha sido formulado por persona dotada de legitimación activa al efecto, al venir directamente afectada por el acto impugnado; y, en fin, ha de tenerse por interpuesto en tiempo hábil.

2.- Ciertamente el pago por entidad empleadora, y a su cargo, de alquiler de vivienda en favor de sus empleados constituye para el trabajador un rendimiento de trabajo con carácter de retribución en especie. Y lo mismo en los casos en que la empresa ponga directamente al trabajador en posesión y uso de vivienda de propiedad de aquélla y sin contraprestación. En ambos casos es claro que lo que ingresa en el patrimonio del trabajador es el derecho al disfrute de ese bien, y ello, pues, al modo mismo que puede darse, por ejemplo, en el disfrute de bienes o servicios producidos por la propia empresa de que se trate. Si, yendo al otro extremo, contemplamos el ordinario supuesto de retribuciones que el trabajador aplicará a subvenir a sus necesidades de toda índole, resultará claro que no podremos hablar de otra cosa que de retribución dineraria. Y en el caso aquí planteado, en que ciertamente lo único que se da es un pago dinerario pero teniendo alguna porción de él el específico carácter de resarcimiento directo del alquiler pagado por el trabajador que, como ocurre en el caso, celebró personalmente el correspondiente contrato de alquiler, entonces el supuesto ha de considerarse, en esencia, del mismo carácter de retribución en especie que tendría el alquiler pagado por la empresa a su propio cargo y en beneficio del trabajador. Esa correspondiente cantidad ha de tomarse, en casos como el presente, como tal retribución en especie porque no es significativo, en contrario, el hecho de haberse producido la materialidad del pago por ese alquiler por el trabajador, que, en ese aspecto, simplemente habría venido a cumplir anticipadamente, frente al arrendador, una obligación contraída por él pero que en el ámbito de la relación entre trabajador y empresario pesaba económicamente sobre éste con previa fijación de una concreta cuantía y de ese muy definido concepto de resarcimiento por alquileres, que no viene a ser otra cosa que el pago demorado, por la empresa, de aquella su obligación bien concreta en relación con alquiler de vivienda correspondiente a su empleado. Y por todo ello ha de estarse, pues, a que, dándose aquí un rendimiento caracterizable como rendimiento de trabajo en especie, haya de entrar en juego el límite del 10 por ciento a que alude el recurrente.

Y, en virtud de ello, este Organo, en sesión celebrada el día de la fecha arriba indicada, acuerda estimar recurso interpuesto por Don (?) a propósito de tributación por Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas para el año 1996, de suerte que la correspondiente liquidación queda anulada, habiendo de ser remplazada por otra a practicarse según lo señalado en la fundamentación del presente Acuerdo.
Rendimientos del trabajo
Arrendamiento de vivienda
Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas
Contraprestación
Rentas en especie
Deuda tributaria
Salario en especie
Liquidación provisional del impuesto
Retribución en especie de utilización de vivienda
Legitimación activa
Arrendador

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