Resolución de Tribunal Economico Administrativo Comunidad Foral de Navarra, 980136 de 22 de Agosto de 2001

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  • Órgano: Tribunal Economico Administrativo Comunidad Foral de Navarra
  • Fecha: 22 de Agosto de 2001
  • Núm. Resolución: 980136

Resumen

Solicita el recurrente que no se consideren como rendimientos de actividad empresarial las rentas percibidas por incapacidad laboral transitoria, y que lo que procede es aplicar la deducción correspondiente a los rendimientos indirectos de trabajo. Se acuerda desestimar el recurso, al señalar que examinada la normativa de seguridad social del régimen de autónomos, hay que considerar dicha renta como mayor rendimiento empresarial.

Cuestión

Tratamiento de rentas percibidas por autónomo por incapacidad laboral transitoria.

Contestación

En examen de recurso interpuesto por Don (?) a propósito de tributación por Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas correspondiente al año 1996.

ANTECEDENTES DE HECHO

El ahora recurrente efectuó autoliquidación de su deuda tributaria mediante declaración que formuló en (...) de 1997, dándose lugar a una deuda tributaria de 250.734 pesetas. Por la Sección gestora del Impuesto se procedió a revisar dicha autoliquidación mediante la práctica de la correspondiente liquidación provisional, de carácter modificativo de aquélla, aumentándose hasta la cifra de 293.927 pesetas la correspondiente deuda tributaria. Y frente a ello da el interesado en interponer el presente recurso aduciendo que lo por él percibido en concepto de incapacidad laboral transitoria no tiene la consideración de ingreso de la actividad empresarial del caso porque precisamente se basa en situación de no poder llevar a cabo temporalmente la dicha actividad; y que, por tanto, no puede tomarse en consideración para el cómputo de rendimientos de actividad empresarial, que exige la toma en cuenta de ingresos (incluidos el autoconsumo, las subvenciones y demás transferencias) menos los gastos necesarios; y que, así, teniendo en cuenta que son rendimientos de trabajo las correspondientes contraprestaciones que deriven, si quiera sea indirectamente, del trabajo personal del sujeto pasivo y no tengan el carácter de rendimientos de actividades empresariales o profesionales, resulta que el tal subsidio, que deriva de la cotización que el propio sujeto pasivo individualmente efectuó al Régimen Especial de Autónomos, tiene ese carácter de contraprestación de la cotización efectuada a lo largo del tiempo; y que, así y por ejemplo, en el caso de una actividad empresarial desarrollada por varios ?cotitulares? (que es lo que se da en el caso de las entidades carentes de personalidad jurídica) la percepción por Incapacidad Laboral Transitoria no se repartiría entre todos esos titulares de la empresa, que es lo que, por el contrario, ocurriría si se tratase de ingresos de la actividad empresarial. En definitiva, que, habiendo de caracterizarse esas prestaciones como indirectos rendimientos de trabajo, procede aplicar la deducción atinente a la obtención de este tipo de rendimientos.

FUNDAMENTOS DE DERECHO

1.- Ha de declararse por este Organo en primer lugar su competencia, por razón de la materia y de la naturaleza del acto impugnado (artículo 2.1.a. de su Reglamento), para conocer del presente recurso; éste, por otra parte, ha sido formulado por persona dotada de legitimación activa al efecto, al venir directamente afectada por el acto impugnado; y, en fin, ha de tenerse por interpuesto en tiempo hábil.

2.- Pudiera, en principio, parecer paradójico el que las prestaciones de que se trata o, por ejemplo, unas correspondientes pensiones (y se alude a pensiones porque el recurrente trae a colación esta figura mezclándola, no muy rigurosamente, con la de aquellas prestaciones, de carácter bien diferente del de las pensiones) vayan a tomarse como ingresos de una actividad económica que no se ejerce por las causas taxativamente establecidas al respecto y cuyo percibo de tales prestaciones se funda precisamente en esa situación de falta de ejercicio de aquélla. Pero ya de entrada se advierte también que lo que en modo alguno cabe es considerar esas percepciones como rendimientos directos o indirectos de trabajo, tal como el contribuyente pretende. En efecto, el artículo 14 de la Ley Foral 6/1992, de 14 de mayo, reguladora del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas en Navarra, establece que ?se considerarán rendimientos íntegros del trabajo todas las contraprestaciones o utilidades, cualquiera que sea su denominación o naturaleza que deriven, directa o indirectamente, del trabajo personal del sujeto pasivo (...)?. Pues bien: ya con lo dicho se está viendo que para admitir la conceptuación, como rendimientos de trabajo, de cualquier clase de contraprestación, se exige la precisa conexión de las tales contraprestaciones con un previo trabajo personal, de modo que si tal conexión no se da porque la concreta actividad de que se trate (la ejercida en su día) no pueda confundirse con un trabajo por cuenta ajena sino que lo sea por cuenta propia, es decir, porque, por ejemplo, como aquí ocurre a la vista de los datos del expediente, se trate de una explotación económica de mayor o menor entidad, en la que se asuma un riesgo empresarial y en la que precisamente por ello se tenga una iniciativa de ordenación ?de los medios de producción y de recursos humanos o de uno de ambos, con la finalidad de intervenir en la producción y distribución de bienes o servicios?, las prestaciones sociales de que se trata (así, -y el propio recurrente introduce este argumento- los diferidos rendimientos en forma de pensión) no podrán merecer la conceptuación de rendimientos de trabajo, siguiendose de ello que tampoco podrán fundamentar la deducción que la Ley establece para exclusivamente los casos de obtención de tales rendimientos de trabajo. Lo decisivo, pues, es, según lo expuesto, averiguar el carácter y naturaleza de la actividad que dio origen a la prestación (o, en su caso, a la concreta pensión) o percepción indirecta de que se trate, de tal modo que no habrá lugar a la debatida deducción de cuota por obtención de rendimientos de trabajo ni, en general, a otorgar tratamiento propio de tales rendimientos más que cuando esa actividad previa se corresponda con el trabajo por cuenta ajena, que es lo que en la normativa del Impuesto se entiende con la expresión trabajo. Pues bien: examinada asimismo la normativa de la Seguridad Social referente al régimen especial de los trabajadores por cuenta propia o Autónomos, se advierte que ha de entenderse como trabajador por cuenta propia o autónomo aquel que realiza de forma habitual, personal y directa una actividad económica a título lucrativo, sin sujeción por ella a contrato de trabajo y aunque utilice el servicio remunerado de otras personas. Y, en definitiva, por todas las razones dichas la prestación de que en este caso se trata, como prestación económica integrada en la acción protectora de este régimen especial, no reviste el carácter de rendimiento indirectamente derivado de un trabajo personal por cuenta ajena, cuyo carácter se requeriría para dar entrada al correspondiente tratamiento tributario y al juego de la deducción correspondiente respecto de la cuota íntegra del Impuesto, tratamiento y deducción que únicamente se refieren a rendimientos, actuales o diferidos, de ese tipo de trabajo dependiente y por cuenta ajena, que es lo que no se dio en el presente caso. En resumen, esa prestación, que el recurrente llama de incapacidad laboral transitoria , y que a partir del año 1995 pasó a denominarse de invalidez temporal (abarcando otros dos anteriores supuestos denominados incapacidad temporal e invalidez provisional), y cuya prestación, no pudiendo llegar a considerarse como indemnización en riguroso sentido, sí viene a ?compensar? los ingresos supuestamente dejados de obtener durante el tiempo de que se trate, no permite su caracterización, en el presente caso, como rendimientos de trabajo y no puede fundar la deducción de esa razón que el contribuyente pretende. Y, por otro lado, como bien vino a señalarle al interesado la Sección gestora del Impuesto, el importe de dicha prestación no cabe tenerlo por incluido en el rendimiento neto calculado por el sistema de estimación objetiva por módulos, pues su obtención (otra cosa es su precedente y continuada generación) no se produce precisamente al tiempo de la efectiva dedicación del empresario, habiendo de tenerse en cuenta además, como también viene a decir la Sección gestora, que ?en el conjunto de horas del personal no asalariado sólo se han de tener en cuenta las horas de efectivo empleo, por lo que debe incrementar (la señalada prestación) dicho rendimiento neto?. O sea (y dicho ello a título puramente ilustrativo) que, como viene a señalar la Dirección General de Tributos, ese mayor rendimiento empresarial por cómputo de la prestación del caso por invalidez temporal viene a quedar compensado precisamente por el hecho de que, al haber disminuido las horas trabajadas por el interesado, habrá disminuido necesariamente con ello (aplicación de correspondiente módulo) el rendimiento neto que, en consideración directa de la actividad desplegada en el período impositivo, haya sido calculado en estimación objetiva.

Y, en virtud de ello, este Organo, en sesión celebrada el día de la fecha arriba indicada, acuerda desestimar recurso interpuesto por Don (?) a propósito de tributación por Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas correspondiente al año 1996, con lo que quedan confirmados en sus propios términos la correspondiente liquidación tributaria y la resolución de la Sección gestora que vino a rechazar impugnación efectuada por el interesado contra dicha liquidación.

Incapacidad temporal
Actividades empresariales
Rendimientos del trabajo
Contraprestación
Deuda tributaria
Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas
Rendimientos de actividades económicas
Régimen especial de trabajadores autónomos
Liquidación provisional del impuesto
Actividades económicas
Actividades empresariales y profesionales
Titularidad de empresa
Personalidad jurídica
Legitimación activa
Rendimientos íntegros del trabajo
Riesgo empresarial
Explotación económica
Rendimientos netos
Prestación económica
Estimación objetiva
Acción protectora
Contrato de Trabajo
Cuota íntegra
Período impositivo
Liquidaciones tributarias

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