Resolución de Tribunal Economico Administrativo Comunidad Foral de Navarra, 980272 de 15 de Octubre de 1999

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  • Órgano: Tribunal Economico Administrativo Comunidad Foral de Navarra
  • Fecha: 15 de Octubre de 1999
  • Núm. Resolución: 980272

Resumen

Recurre el interesado liquidación practicada por cancelación de hipoteca y alega que dicha cancelación no cumple los requisitos para tributar por Actos Jurídicos Documentados. El Órgano estima la pretensión, puesto que, en este caso, devuelta la cantidad por razón de préstamo, queda extinguida automáticamente la garantía ?per se? y la escritura de cancelación no tiene carácter constitutivo sino acreditativo. No se trata de acto jurídico sustantivo y autónomo sino de un mero hecho que no está sujeto al Impuesto. Se acuerda anular liquidación sin sustitución.

Cuestión

No sujeción de cancelación de hipoteca constituida en garantía de préstamo.

Contestación

En examen de recurso interpuesto por Don (?) contra liquidación practicada por Actos Jurídicos Documentados a propósito de cancelación de hipoteca constituida en garantía de préstamo.

ANTECEDENTES DE HECHO

A la vista de correspondiente escritura pública, de fecha (?) de agosto de 1997, mediante la que se otorgaba carta de pago por confesada devolución previa de correspondiente préstamo hipotecario otorgado en su día por la Caja (?), y cuya escritura se titulaba también como de cancelación de correspondiente hipoteca, la Sección gestora del Impuesto practicó liquidación (número (?) de 1997) por Actos Jurídicos Documentados y concepto de cancelación de hipoteca, y ello tomando una base imponible-liquidable de 10.575.000 pesetas, con lo que por aplicación del tipo de gravamen del 0?5 por ciento, resultó una cuota tributaria de 52.875 pesetas y unos honorarios de liquidación de 1.586 pesetas. Y al respecto viene el interesado a interponer el presente recurso aduciendo que no procedía la liquidación del caso, pues en tal cancelación de hipoteca no puede encontrarse propiamente materia de Actos Jurídicos Documentados.

FUNDAMENTOS DE DERECHO

1.- Ha de declararse por este Organo en primer lugar su competencia, por razón de la materia y de la naturaleza del acto impugnado (artículo 2.1.a. de su Reglamento), para conocer del presente recurso; éste, por otra parte, ha sido formulado por persona dotada de legitimación activa al efecto, al venir directamente afectada por el acto impugnado, y, en fin, ha de tenerse por interpuesto en tiempo hábil.

2.- Cabe señalar aquí, en una genérica aproximación al problema planteado, que, por lo que se refiere a la constitución o concesión de préstamos, quedó exenta en general ya a partir de la Ley Foral 3/1988, de 12 de mayo, siendo así que, por lo que se refiere a la cancelación de préstamos, ha de tenerse presente que esa extinción del préstamo propiamente dicho había desaparecido como hecho imponible precisamente por virtud de la primigenia norma de 17 de marzo de 1981, ya que una tal extinción por pago, además de que no constituye un acto jurídico sino un mero hecho, tampoco significa, al igual que otras vicisitudes de la relación jurídica ya constituida, un ingreso propio y autónomo en el patrimonio del interesado; y que, así, podría deducirse que la exención relativa a la concesión de préstamos (de toda clase de préstamos) tiene su sentido (si no se quiere hablar de la existencia de fórmulas vacías) en el hecho de impedir la sujeción de Actos Jurídicos Documentados en relación con los préstamos que se hallen sujetos a Transmisiones Patrimoniales; y, en fin, por lo que se refiere a los préstamos ?empresariales? (como es el del caso), la normativa del Impuesto sobre el Valor Añadido tejió una omnímoda exención en cuanto a concesión de créditos y préstamos, así como en cuanto a sus diversas vicisitudes y garantías. Mas, sea de ello lo que fuere, lo cierto es que el problema planteado aquí por la liquidación del caso exige ascender, del nivel de exención o no, al nivel de sujeción o no sujeción. Y a este respecto cabe decir, siguiendo en ello a Martínez Lafuente (y no dándose en la normativa de Navarra formulación alguna contraria, como podría ser en régimen común el artículo 74.3 de su Reglamento), que no se cumplen en dicha cancelación los requisitos que para tributar por Actos Jurídicos Documentados establece el artículo 22.2 de la Norma Básica del Impuesto. Así, esa cancelación no constituye un acto jurídico en sentido propio y sustantivo, aparte de no ser un acto autónomo, porque, habiéndose producido previamente la devolución de la cantidad debida por razón del préstamo, ya con ello quedó automáticamente extinguida la garantía, derecho accesorio asegurador del cumplimiento de la obligación principal de devolución, de suerte que el correspondiente otorgamiento de escritura (en lo que a cancelación de hipoteca se refiere) sólo resulta requerido a efectos meramente acreditativos de la ya producida extinción automática de aquel derecho de garantía, y ello por mandato del artículo 174 del Reglamento Hipotecario; no se está documentando, pues, un sustantivo acto jurídico sino el puro reflejo o referencia de un mero hecho (pago extintor de las obligaciones del prestatario) que, una vez producido, resulta, sin más e ineluctablemente, determinante de la extinción de la garantía, y sin que pueda argumentarse en contrario que el carácter constitutivo de la inscripción registral del derecho de hipoteca haya de predicarse también del asiento de cancelación; en fin, el supuesto acto jurídico de cancelación no tendría de suyo y como objeto cantidad o cosa valuable, pues al haberse devuelto la cantidad prestada y pagado, en su caso, intereses, el correspondiente inmueble ya se hallaba liberado de la carga que sobre él pesaba, de suerte que la cancelación registral sólo iba a ofrecer los conocidos efectos de publicidad frente a terceros; o, dicho de otra manera, no es la documentación notarial de esa ?cancelación? de hipoteca sino el cumplimiento de la obligación de devolución de lo prestado lo que hizo que el derecho de propiedad ostentado sobre la cosa por el deudor hipotecante (aquí por quien adquirió la cosa de ese primitivo deudor) no se encontrase ya constreñido por ese derecho real limitativo del dominio que es el de hipoteca; en fin, que la hipoteca se extinguió en virtud no de un acto sino de un hecho jurídico (el cumplimiento de las obligaciones del prestatario), y ello automáticamente y ?per se?.

Y, en virtud de ello, este Organo, en sesión celebrada el día de la fecha arriba indicada y en examen de recurso interpuesto por Don (?) contra liquidación (número (?) de 1997) practicada por Actos Jurídicos Documentados en virtud de cancelación de hipoteca, acuerda anular el dicho acto liquidatorio sin sustitución.
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Cancelación registral
Derecho de propiedad
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