Resolución de Tribunal Economico Administrativo Comunidad Foral de Navarra, 980354 de 20 de Julio de 2001

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  • Órgano: Tribunal Economico Administrativo Comunidad Foral de Navarra
  • Fecha: 20 de Julio de 2001
  • Núm. Resolución: 980354

Resumen

Se recurren liquidaciones resultantes de aceptación de herencia y se alega que no cabe que el valor declarado sea superior al resultante de comprobación administrativa, que el valor declarado es el ?actual? al momento de la aceptación de la herencia y no el correspondiente al momento de adquisición hereditaria, y que el gravamen será el vigente al tiempo del fallecimiento. El Órgano desestima. Resulta que examinada la escritura de aceptación de herencia se contiene la expresión ?a efectos fiscales se valora la finca en seis millones de pesetas?, valor que debería haberse tomado como determinante de las bases liquidables. Sin embargo, la Administración, por error, tomó como valor el resultante de comprobación administrativa que fue inferior, por lo que, en virtud del principio de prohibición de ?reformatio in peius? se confirman las liquidaciones.

Cuestión

Determinación base imponible en aceptación de herencia. ?Reformatio in peius?.

Contestación

En examen de recurso interpuesto por Don (AAA), en nombre propio y en el de sus hermanos Don (BBB), Doña (CCC), Doña (DDD) y Don (EEE), contra liquidaciones que les fueron practicadas por Impuesto sobre Sucesiones en virtud de sendas adquisiciones hereditarias.

ANTECEDENTES DE HECHO

Mediante escritura otorgada en (?) de octubre de 1997, los ahora recurrentes concurrieron a la aceptación de la herencia de su hermano Don (XXX), cuya aceptación se produjo luego de seguido el oportuno expediente de declaración de herederos ?ab intestato? (su hermano había fallecido sin haber efectuado disposición testamentaria alguna) por Auto del Juzgado de Primera Instancia Número (?) de Pamplona. Y, presentada dicha escritura a liquidación, se produjeron las números (?), (?), (?), (?) y (?), todas ellas del año 1997 y correspondiente cada una a cada uno de los cinco hermanos (?); en cada una de las dichas liquidaciones se tomó como base liquidable la cifra de 835.573 pesetas, resultante de dividir por cinco el valor comprobado del bien inmueble dejado en herencia, valor que consistió en 4.061.036 pesetas, y de agregar a ello el valor, legalmente fijado, del concepto de ajuar y restando las primeras 1.000 pesetas a que se refiere el artículo 29.2 de la Norma del Impuesto. Con ello, y por aplicación del tipo de gravamen del 31 por ciento, se produjo en cada caso una cuota tributaria de 259.088 pesetas, unos honorarios de liquidación de 7.771 pesetas y, en fin, se impusieron unas multas de 25.903 pesetas y se aplicaron unos intereses por demora de 90.677 pesetas. Y al respecto dan los interesados en interponer el presente recurso aduciendo que no puede entenderse que el valor por ellos declarado (6.000.000 de pesetas) sea superior al resultante de comprobación administrativa (4.061.036 pesetas), pues ha de verse que, fallecido el causante en (?) de mayo de 1989 y habiendo adquirido éste la vivienda de que se trata en (?) de enero de 1987 por un precio de 1.100.000 pesetas, aquel valor declarado de 6.000.000 de pesetas no podía ser otro que el ?actual? al momento de la aceptación de herencia y no el correspondiente al momento de la adquisición hereditaria, la cual queda retrotraída al hecho y tiempo del fallecimiento del causante. Y así como es aplicable el tipo de gravamen vigente al tiempo de ese fallecimiento, así también ha de ser aplicable el valor que el bien tuviese a dicho momento y no otro valor distinto correspondiente a diferente tiempo.

FUNDAMENTOS DE DERECHO

1.- Ha de declararse por este Organo en primer lugar su competencia, por razón de la materia y de la naturaleza de los actos impugnados (artículo 2.1.a. de su Reglamento), para conocer del presente recurso; éste, por otra parte, ha sido formulado por personas dotadas de legitimación activa al efecto, al venir directamente afectadas por los actos impugnados, y habiendo actuado las correspondientes mediante representación adecuada a tal efecto; y, en fin, ha de tenerse por interpuesto en tiempo hábil.

2.- Según lo dispuesto en el artículo 36 de las Normas del Impuesto, ?la base imponible, en las adquisiciones mortis causa y las a ella asimiladas, la constituirá el verdadero valor de la participación individual de cada adquirente, el cual se determinará con sujeción a las reglas contenidas en los artículos 122 y siguientes...?; y ese artículo 122 viene a señalar que ?servirá de base en toda clase de transmisiones, como regla general, el valor oficial que resulte de la comprobación administrativa, si este fuese mayor que el declarado por los interesados?. Pues bien: examinada la escritura de aceptación de herencia de que se trata y sin entrar en lo rutinario y puramente formulario de algunas expresiones que se contienen en documentos notariales, no hay manera de tildar de tal la expresión que en la referida escritura de aceptación de herencia se contiene: ?a efectos fiscales, se valora dicha finca en seis millones de pesetas?. Así, resulta que tales efectos fiscales no podían ser otros que los resultantes de esa propia escritura de aceptación de herencia y, en definitiva, del hecho mismo de la herencia. Y, teniendo en cuenta que no son conceptos homogéneos los de precio verdaderamente habido en una transmisión y los de valor objetivo o verdadero del correspondiente bien, carece de relevancia hablar (como apuntan los interesados) de contradicción entre el precio (1.100.000 pesetas, según los recurrentes) por el que dos años antes del fallecimiento del causante éste adquirió la vivienda de que se trata y el valor que a los correspondientes (ya señalados) efectos fiscales dieron los interesados, siéndolo de 6.000.000 de pesetas y no habiendo inconveniente alguno, por lo ya dicho, para atribuir ese valor, como es lo ordinario, al tiempo a que quedan referidos los correspondientes efectos fiscales mencionados en la escritura, y cuyo tiempo de referencia no puede ser otro que el del fallecimiento del causante. Así que, por todo lo dicho, procedía haber tomado como suma de valor determinante de las cinco bases liquidables del caso aquella cifra de 6.000.000 de pesetas, no obstante lo cual, se sufrió por parte de la Administración el error (favorable a los interesados) de tomar como suma de bases liquidables la cifra (inferior a aquella declarada) de 4.061.036 pesetas, resultante de comprobación administrativa de valor, de suerte que, habiéndose practicado correspondientes liquidaciones tomando en cuenta ese valor comprobado, no cabe ir ahora, por virtud del principio de prohibición de la ?reformatio in peius? y como bien ve la Sección gestora, a practicar liquidación alguna que en vez de sobre ese valor comprobado de 4.061.036 pesetas se asentase sobre el superior valor declarado de 6.000.000 de pesetas.

Y, en virtud de ello, este Organo, en sesión celebrada el día de la fecha arriba indicada, acuerda desestimar recurso interpuesto por Don (AAA), en nombre propio y en el de sus hermanos Don (BBB), Doña (CCC), Doña (DDD) y Don (EEE), a propósito de cuantía de bases liquidables tomadas en liquidaciones que a los citados les fueron practicadas con los números (?), (?), (?), (?) y (?) de 1997 en razón de sendas adquisiciones hereditarias respecto de su hermano Don (XXX), con lo que quedan confirmadas en ese y en todos los demás extremos las liquidaciones de referencia.

Aceptación de la herencia
Base liquidable
Reformatio in peius
Herencia
Fallecimiento del causante
Impuesto sobre sucesiones y donaciones
ISD (Impuesto sobre sucesiones y donaciones)
Declaración de herederos
Abintestato
Bienes inmuebles
Cuota tributaria
Legitimación activa
Adquisición mortis causa
Documentos notariales

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