Resolución de Tribunal Economico Administrativo Comunidad Foral de Navarra, 980989 de 20 de Julio de 2001

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  • Órgano: Tribunal Economico Administrativo Comunidad Foral de Navarra
  • Fecha: 20 de Julio de 2001
  • Núm. Resolución: 980989

Resumen

Señala el interesado que debió computarse el total precio de la parcela en que constituyó su vivienda o como mínimo el importe del total de la inversión, y que habrá de tomarse proporcionalmente las partidas de intereses y amortización de los dos préstamos obtenidos. El Órgano estima parcialmente. Señala que la construcción de la vivienda, para su adecuada utilización, habría requerido como mínimo, adicional terreno circundante por razón de servidumbre de luces y vistas, y que la interesada debió proporcionar el dato de dicha superficie para calcular la proporción a deducir, cosa que no ocurre. En cuanto a los préstamos, sólo se tendrán en cuenta intereses y cuotas de amortización del préstamo obtenido en 1993, cuyos intereses están bonificados. Procede anular liquidación y reemplazarla por otra, siempre que no se incurra en ?reformatio in peius?.

Cuestión

1º) Terreno integrante de inversión en vivienda. 2º) Deducción por cuotas de intereses y amortización de préstamos.

Contestación

En examen de recurso interpuesto por Doña (?) a propósito de tributación por Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas correspondiente al año 1993.

ANTECEDENTES DE HECHO

La ahora recurrente efectuó autoliquidación de su deuda tributaria mediante declaración que formuló en (?) de mayo de 1994, dándose lugar a un saldo a su favor de 93.302 pesetas. Por la Sección gestora del Impuesto se procedió a revisar dicha autoliquidación mediante la práctica de la correspondiente liquidación provisional, de carácter modificativo de aquélla en punto a cuantía de deducción por inversión en vivienda y por intereses de préstamos aplicados a dicha inversión. Y, tras alguna vicisitud impugnatoria al respecto ante la dicha Sección gestora, viene la interesada a interponer ante este Organo el presente recurso aduciendo que debió haberse computado el total precio de la parcela en que construyó su vivienda; pero que, en todo caso y si no se acepta ello, como mínimo debió computarse un total de inversión en vivienda de 8.074.250 pesetas (importe de la ejecución de obra nueva, según correspondiente escritura, 7.256.631 pesetas; cuotas de IVA correspondientes -las cuales no estaban incluidas en ese importe, sacado del mero proyecto del caso- 435.404 pesetas; y porcentaje del precio del total terreno adquirido, 382.115 pesetas); y, descontando la base de las deducciones por inversión en vivienda de los años de 1.991, 1.992 y 1.993, resultaba (dice) una base de cálculo de deducción de 6.889.928 pesetas. Que, por otra parte, tal cifra de inversión aparece financiada por dos préstamos, uno concedido el (?) de agosto de 1993 por un importe de 5.375.068 pesetas y el otro en (?) de noviembre de 1994 por 2.000.000 de pesetas, con lo que la parte de éste aplicada a la inversión tuvo que ser de 1.514.860 pesetas, es decir, el 75,74 por ciento del importe del préstamo, con lo cual habrán de tomarse en esa proporción las respectivas partidas de intereses y amortización de dicho préstamo.

FUNDAMENTOS DE DERECHO

1.- Ha de declararse por este Organo en primer lugar su competencia, por razón de la materia y de la naturaleza de los actos impugnados (artículo 2.1.a. de su Reglamento), para conocer de los presentes recursos, que son objeto de acumulación; éstos, por otra parte, han sido formulados por persona dotada de legitimación activa al efecto, al venir directamente afectada por los actos impugnados; y, en fin, han de tenerse por interpuestos en tiempo hábil.

2.- A efectos de determinar qué parte del terreno adquirido para construir la vivienda de que se trata ha de tomarse como integrante de la inversión, resulta que no puede tomarse en cuenta y sin más la totalidad de ese terreno, habiendo de verse que ya el artículo 33.2.c) del Reglamento del Impuesto niega drásticamente y en todo caso el carácter de inversión en vivienda a ?la adquisición de jardines, parques, piscinas e instalaciones deportivas y, en general, los anexos o cualquier otro elemento que no constituyan la vivienda propiamente dicha?; es decir, niega ese carácter de inversión a cualquier elemento accesorio que no forme parte estrictamente de la tal vivienda; y eso con notable diferencia respecto de la regulación de régimen común, en que (ahí sí) el artículo 35.Dos.c) de su Reglamento del Impuesto admite tomar como inversión en vivienda la adquisición de jardines, parques, piscinas e instalaciones deportivas y, en general, anexos, cuando se adquieran conjuntamente con la vivienda estrictamente dicha. Ahora bien: no siendo posible tomar como inversión en vivienda la dicha adquisición de terreno en su integridad, ha de tenerse presente, por otra parte, que no resulta que haya de entenderse que la normativa reguladora de la materia esté considerando como parte integrante de la inversión en vivienda sólo la estricta superficie en que ésta se halle asentada. Por el contrario y como mínimo ha de pensarse que, si bien la totalidad del terreno adquirido no tiene por qué formar parte integrante de la inversión en vivienda, sí habrá de serlo la superficie de aquél que corresponda al volumen de edificabilidad autorizada. Y en un caso como el presente ha de estarse a que la admisión de una superficie de terreno de 59,21 metros cuadrados, correspondientes a la planta de la vivienda, ha venido acompañada de la superficie que hubiese sido indispensable en derredor de la vivienda y por razón de servidumbre de luces y vistas, etc. si ese terreno que rodea la casa no hubiese sido de su propiedad; en efecto, la Ley 403 de la Compilación del Derecho Civil Foral de Navarra, tras señalar que ?las servidumbres de luces y vistas dan a su titular el derecho de mantener en su pared huecos que le permitan recibir luz por el fundo sirviente o el de proyectar la mirada sobre él?, viene a determinar que ?estas servidumbres impiden al dueño del predio sirviente la construcción a distancia menor de tres metros de la pared o del voladizo, en cuanto reduzca o dificulte las luces o las vistas?, con lo que ha de estarse a que en cualquier caso la construcción de la vivienda, para una adecuada utilización de ésta, habría requerido como mínimo ese adicional terreno circundante, a cuyo efecto habrá de proporcionar la recurrente a la Sección gestora (si a ésta no se le ha hecho ya así) o bien ese dato de tal superficie circundante o bien cualquier otro con el que pudiera hacerse su cálculo (como pudiera serlo el del perímetro de la edificación) o bien otro cualquiera del cual al menos pudiera deducirse este último, siendo así que ningún dato útil al respecto se contiene en el expediente. Y, fijada que sea así esa superficie y su proporción respecto de la total superficie de correspondiente parcela adquirida, habrá de aplicarse tal proporción al total precio de compra de ésta para determinar la parte de precio integrante de inversión junto con las cifras de 7.256.731 pesetas por puro valor de la obra nueva según escritura y el IVA correspondiente (435.404 pesetas) no incluido en ese valor. Y de ese total habrá de restarse la suma de bases de deducción, por inversión en vivienda, correspondientes a los anteriores años de 1.991 (imposición en cuenta vivienda) y 1.992 (la recurrente, de forma harto rutinaria y utilizando literalmente la misma argumentación que empleó para otro período impositivo posterior -pero cuyo recurso se interpuso con anterioridad- agrega a esos años la mención del propio año 1993). Habiendo de tomarse una correspondiente diferencia como base ?neta? de deducción para lo sucesivo por la vivienda construida de que se trata, a su financiación ha de tenerse por aplicado en su totalidad el crédito-préstamo de 5.375.068 pesetas, obtenido el (?) de agosto de 1.993; mas no (en este año de 1993), a pesar del distraído señalamiento que también aquí hace la recurrente, el crédito-préstamo de 2.000.000 de pesetas, pues éste resultó concedido en (?) de noviembre de 1.994. Y, así, en el presente caso solamente se tendrán en cuenta correspondientes intereses y cuotas de amortización del dicho préstamo obtenido en 1.993; y teniendo en cuenta, eso sí, que los intereses de este último disfrutaban de bonificación. Y con arreglo a ello habrá de procederse en ese año de 1.993 (cuantía de inversión por adquisición de terreno en la porción admisible de su superficie según lo arriba mostrado). Y, así, habrá de procederse a modificar la dicha liquidación según lo señalado en la fundamentación de este Acuerdo, pero ello siempre que el global resultado de esas modificaciones no venga a originar un supuesto de ?reformatio in peius? en perjuicio de la interesada. En fin, no está de más decir que las deducciones de que se trata habrán de computarse en su 50 por ciento al corresponder la otra mitad de ellas al marido de la recurrente, habiendo efectaudo uno y otra declaraciones en modalidad de tributación separada.

Y, en virtud de ello, este Organo, en sesión celebrada el día de la fecha arriba indicada, acuerda estimar en parte recurso interpuesto por Doña (?) a propósito de tributación por Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas para el año de 1.993, de suerte que la correspondiente liquidación habrá de anularse y reemplazarse por otra acomodada a lo señalado en la fundamentación del presente Acuerdo, si bien ello dejando, en último término, a salvo el que como resultado de una tal nueva liquidación no se dé en el caso un supuesto de ?reformatio in peius?.

Servidumbre de luces y vistas
Reformatio in peius
Cuotas de amortización
Piscina
Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas
Obra nueva
Impuesto sobre el Valor Añadido
Deuda tributaria
Liquidación provisional del impuesto
Ejecuciones de obras
Legitimación activa
Dueño del predio sirviente
Predio sirviente
Servidumbre
Cuenta vivienda
Cuenta de vivienda
Período impositivo
Bonificaciones

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