Resolución de Tribunal Economico Administrativo Comunidad Foral de Navarra, 990009 de 25 de Septiembre de 2002

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  • Órgano: Tribunal Economico Administrativo Comunidad Foral de Navarra
  • Fecha: 25 de Septiembre de 2002
  • Núm. Resolución: 990009

Resumen

Se solicita la compensación de pérdidas no declaradas. Se desestima el recurso. El objeto de compensación es la base imponible negativa, no las pérdidas producidas, ya que son conceptos diferentes y no equiparables. La compensación opera entre conceptos tributarios, carácter que no tienen las pérdidas, ya que para su proyección en la base imponible es necesaria su constatación en la autoliquidación.

Cuestión

No posibilidad de compensar pérdidas sino bases imponibles negativas.

Contestación

Examinado escrito número (...)-98, presentado el día (?) de diciembre de 1998 ante el Organo de Informe y Resolución en Materia Tributaria, antecesor del hoy Tribunal Económico-Administrativo Foral de Navarra (nº de expediente (...)/99), por Doña (?), en nombre y representación de la compañía mercantil (?), con C.I.F número (?), impugnando resolución dictada por los órganos de gestión del Impuesto sobre Sociedades referente al ejercicio 1996.

ANTECEDENTES DE HECHO

PRIMERO.- Con fecha (?) de julio de 1.997 la ahora recurrente presentó autoliquidación por el impuesto y ejercicio de referencia, resultando un saldo a devolver de 482 pesetas.

SEGUNDO.- Practicada liquidación provisional y, tras alguna vicisitud impugnatoria desestimada por los órganos de gestión, viene ahora la interesada a interponer reclamación económico-administrativa, mediante escrito de fecha (?) de diciembre de 1998, solicitando su anulación, estimando la compensación de pérdidas de los años 1990 y 1991 no declaradas mediante la correspondiente presentación de las autoliquidaciones

FUNDAMENTOS DE DERECHO

PRIMERO.- Ha de declararse la competencia de este Tribunal Económico-Administrativo Foral para el conocimiento y propuesta de resolución de la reclamación económico-administrativa presentada, de conformidad con lo dispuesto en los artículos 153, 154 y 155 de la Ley Foral 13/2000, de 14 de diciembre, General Tributaria, y de los artículos 18, 19 y 20 del Reglamento del Recurso de Reposición y de las Impugnaciones Económico-Administrativas de la Administración de la Comunidad Foral de Navarra, aprobado mediante Decreto Foral 178/2001, de dos de julio, habiendo sido interpuesta dentro de plazo y por persona debidamente legitimada para ello.

SEGUNDO.- Cuestión similar a la aquí tratada ha sido ya resuelta por la Sala de lo Contencioso-Administrativo del Tribunal Superior de Justicia de Navarra en autos (?)/98, por lo que la exposición que debemos hacer debe necesariamente ser congruente con los postulados judiciales. Y así, el artículo 14 del Texto Refundido de las Disposiciones del Impuesto sobre Sociedades, aprobado mediante Decreto Foral Legislativo 153/1986, de 13 de junio, establece que ?Si en virtud de las normas aplicables para la determinación de la base imponible ésta resultase negativa, su importe podrá ser compensado en los cinco ejercicios inmediatos y sucesivos.? Es decir, el objeto de compensación es la base imponible negativa, no las pérdidas ocasionadas, conceptos ambos diferentes en su definición y características, circunstancia ésta que es incluso reconocida por la recurrente en el propio escrito de reclamación.

TERCERO.- Dice el Tribunal Superior de Justicia en la sentencia reseñada que ?no puede equipararse el concepto económico-contable de pérdidas al concepto tributario de base imponible. Este es el resultado de aplicar las normas propias de cada tributo a los hechos de naturaleza jurídica o económica que configuran el hecho imponible. En el Impuesto sobre Sociedades la base imponible es la expresión tributaria de los resultados (negativos o positivos) de la actividad del sujeto pasivo. Por consiguiente, es presupuesto de su determinación la existencia de un acto del propio sujeto pasivo (auto-liquidación) o de la Administración Tributaria (liquidación). Por tanto, a efectos de compensación de la deuda tributaria, los estados contables de la sociedad o sus resultados económicos no tienen el mismo valor que la declaración de estos resultados ante la Administración competente. La compensación opera entre conceptos tributarios, carácter que no tienen las pérdidas o cuenta de resultados, por reales que sean, ya que éstos no se convierten o proyectan en la base imponible sino mediante su constatación en la declaración o autoliquidación del impuesto. La base imponible, en fin, no se determina extratributariamente. Así como la base imponible negativa no se podría compensar con beneficios no declarados, las pérdidas no declaradas no se pueden compensar con bases imponibles positivas.?

Los párrafos transcritos de la precitada sentencia, y que lógicamente este Tribunal hace suyos, son suficientemente expresivos e indicativos de la solución que debe darse a la presente controversia, que no podemos sino denegar, al igual que hizo el Tribunal en el caso objeto de su pronunciamiento.

Y, en consecuencia, este Tribunal, en sesión celebrada en el día de la fecha arriba indicada, acuerda desestimar la reclamación administrativa interpuesta por Don (?), en nombre y representación de la compañía mercantil (?), contra resolución dictada por los órganos de gestión del Impuesto sobre Sociedades referente al ejercicio 1996, confirmándose ésta en todos sus términos.

Base imponible negativa
Impuesto sobre sociedades
Liquidación provisional del impuesto
Determinación de la base imponible
Cuentas anuales
Compensación de deudas
Deuda tributaria
Cuenta de pérdidas y ganancias
Autoliquidaciones tributarias
Base imponible positiva

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