Resolución Vinculante de Dirección General de Tributos, V0209-10 de 08 de Febrero de 2010

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  • Órgano: SG DE OPERACIONES FINANCIERAS
  • Fecha: 08 de Febrero de 2010
  • Núm. Resolución: V0209-10

Normativa

Ley 35/2006 arts. 7-w, 17-2-a-3

Cuestión

Determinación, a efectos de la declaración del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas del período impositivo 2009, de la cuantía del indicador público de renta de efectos múltiples a que hace referencia el artículo 7.w) de la Ley 35/2006.

Descripción

La consultante es titular de un plan de pensiones constituido a favor de persona con discapacidad cuyas prestaciones obtiene en forma de renta.

Contestación

El artículo 7.w) de la Ley 35/2006, de 28 de noviembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas (BOE de 29 de noviembre), establece que estarán exentos: "Los rendimientos del trabajo derivados de las prestaciones obtenidas en forma de renta por las personas con discapacidad correspondientes a las aportaciones a las que se refiere el artículo 53 de esta Ley, así como los rendimientos del trabajo derivados de las aportaciones a patrimonios protegidos a que se refiere la disposición adicional decimoctava de esta Ley, hasta un importe máximo anual conjunto de tres veces el indicador público de renta de efectos múltiples".
Por su parte, el artículo 17.2.a).3ª de la Ley 35/2006, de 28 de noviembre, dispone que tendrán la consideración de rendimientos del trabajo: "Las prestaciones percibidas por los beneficiarios de planes de pensiones y las percibidas de los planes de pensiones regulados en la Directiva 2003/41/CE del Parlamento Europeo y del Consejo, de 3 de junio de 2003, relativa a las actividades y la supervisión de fondos de pensiones de empleo".
A fin de determinar el indicador público de renta de efectos múltiples (IPREM) para 2009, la disposición adicional vigésima octava de la Ley 2/2008, de 23 de diciembre, de Presupuestos Generales del Estado para el año 2009 (BOE de 24 de diciembre), establece:
"De conformidad con lo establecido en el artículo 2.º 2 del Real Decreto-ley 3/2004, de 25 de junio, para la racionalización de la regulación del salario mínimo interprofesional y para el incremento de su cuantía, el indicador público de renta de efectos múltiples (IPREM) tendrá las siguientes cuantías durante 2009:
a) EL IPREM diario, 17,57 euros.
b) El IPREM mensual, 527,24 euros.
c) El IPREM anual, 6.326,86 euros.
d) En los supuestos en que la referencia al salario mínimo interprofesional ha sido sustituida por la referencia al IPREM en aplicación de lo establecido en el Real Decreto-ley 3/2004, de 25 de junio, la cuantía anual del IPREM será de 7.381,33 euros cuando las correspondientes normas se refieran al salario mínimo interprofesional en cómputo anual, salvo que expresamente excluyeran las pagas extraordinarias; en este caso, la cuantía será de 6.326,86 euros".
El IPREM se crea por el Real Decreto-Ley 3/2004, de 25 de junio, para la racionalización de la regulación del salario mínimo interpro-fesional y para el incremento de su cuantía (BOE de 26 de junio) para que pueda utilizarse como indicador o referencia del nivel de renta que sirva para determinar la cuantía de determinadas prestaciones o para acceder a determinadas prestaciones, beneficios o servicios públicos, y pueda sustituir en esta función al salario mínimo interprofesional, que queda desvinculado de otros efectos o finalidades distintas de las laborales. Así, el apartado 3 del artículo 2 del citado Real Decreto-Ley señala que "a partir de la entrada en vigor de este real decreto ley, las referencias al salario mínimo interprofesional contenidas en normas vigentes del Estado, cualquiera que sea su rango, se entenderán referidas al IPREM, salvo las señaladas en el artículo 1 de este Real Decreto-ley y en sus normas de desarrollo".
En consecuencia, resulta de aplicación lo dispuesto en la letra d) de la disposición adicional vigésima octava de la Ley 2/2008 anteriormente reproducida por lo que la cuantía anual del IPREM a tener en cuenta durante 2009 a efectos del cálculo del límite de la exención es de 7.381,33 euros.
Por tanto, las prestaciones percibidas por personas con discapacidad que deriven de aportaciones realizadas a planes de pensiones constituidos a su favor, cuando se perciban en forma de renta, estarán exentas respetando el límite establecido en el artículo 7.w) antes transcrito. El exceso que pudiera existir se considerará, en todo caso, rendimientos del trabajo y debe ser objeto de integración en la base imponible general del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas del perceptor.
Lo que comunico a Vd. con efectos vinculantes, conforme a lo dispuesto en el apartado 1 del artículo 89 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria.

IPREM
Rendimientos del trabajo
Plan de pensiones
Salario mínimo interprofesional
Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas
Período impositivo
Discapacitados
Discapacidad
Fondos de pensiones
Presupuestos generales del Estado
IPREM Anual
Pagas extraordinarias
Base Imponible General
Integración de rentas en la base imponible

Ley General Tributaria (Ley 58/2003 de 17 de Dic) VIGENTE

Boletín: Boletín Oficial del Estado Número: 302 Fecha de Publicación: 18/12/2003 Fecha de entrada en vigor: 01/07/2004 Órgano Emisor: Jefatura Del Estado

Ley 35/2006 de 28 de Nov (IRPF -Impuesto sobre la renta de las personas físicas-) VIGENTE

Boletín: Boletín Oficial del Estado Número: 285 Fecha de Publicación: 29/11/2006 Fecha de entrada en vigor: 01/01/2007 Órgano Emisor: Jefatura Del Estado

Ley 2/2008 de 23 de Dic (Presupuestos Generales del Estado para el año 2009) VIGENTE

Boletín: Boletín Oficial del Estado Número: 309 Fecha de Publicación: 24/12/2008 Fecha de entrada en vigor: 01/01/2009 Órgano Emisor: Jefatura Del Estado

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