Resolución Vinculante de Dirección General de Tributos, V0273-06 de 14 de Febrero de 2006

TIEMPO DE LECTURA:

  • Órgano: SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas
  • Fecha: 14 de Febrero de 2006
  • Núm. Resolución: V0273-06

Normativa

TRLIRPF RDLeg 3/2004, Art. 18

Cuestión

Deducibilidad de la totalidad de las cuotas de la Seguridad Social en la determinación de los rendimientos netos del trabajo.

Descripción

Representante de comercio que trabaja -mediante relación laboral especial- para sociedad anónima. Desde el inicio de la relación laboral ha pactado con la empresa que él mismo asume totalmente el pago de las cuotas de la Seguridad Social.

Contestación

Para determinar sobre la deducibilidad de la totalidad de las cuotas de la Seguridad Social (aportación de los empresarios y aportación de los trabajadores) se hace preciso analizar previamente cómo cotizan a la Seguridad Social los representantes de comercio.
El artículo 31.1 del Reglamento General sobre Cotización y Liquidación de otros Derechos de la Seguridad Social, aprobado por el Real Decreto 2064/1995, de 22 de diciembre (BOE del día 25), establece lo siguiente:
"1. Los sujetos de la obligación de cotizar al Régimen General de la Seguridad Social respecto de los representantes de comercio se regirán por las normas contenidas en los apartados 1, 2 y 3 del artículo 22. En cambio, el sujeto obligado a efectuar las liquidaciones en los términos que regula el artículo 18 del presente Reglamento, así como el sujeto responsable del pago o cumplimiento de la obligación de cotizar será el propio representante, que deberá ingresar en su totalidad tanto las aportaciones propias como aquéllas que correspondan al empresario o, en su caso, empresarios con los que mantenga relación laboral.
El empresario estará obligado a entregar al representante de comercio, en el momento de abonarle su retribución, la parte de cuota que corresponda a la aportación empresarial. Cuando el empresario no haga efectivo el indicado pago, la Tesorería General de la Seguridad Social procederá a reintegrar al representante de comercio, en el plazo y con los requisitos que se determinen, el importe de la aportación impagada por el empresario, iniciándose por el Organismo mencionado el procedimiento recaudatorio frente al empresario".
Por su parte, los referidos apartados 1, 2 y 3 del artículo 22 de dicho Reglamento disponen lo siguiente:
"1. Están sujetos a la obligación de cotizar al Régimen General de la Seguridad Social los trabajadores que, en razón de su actividad, se encuentren comprendidos en su campo de aplicación y los empresarios por cuya cuenta trabajen aquéllos.
2. Para las contingencias comunes, la cotización comprenderá dos aportaciones:
a) La aportación de los empresarios.
b) La aportación de los trabajadores.
3. Para las contingencias de accidentes de trabajo y de enfermedades profesionales, la cotización completa correrá a cargo exclusivamente de los empresarios".
Conforme con esta regulación, y teniendo en cuenta lo dispuesto en el artículo 105 del texto refundido de la Ley General de la Seguridad Social (aprobado por el Real Decreto Legislativo 1/1994, de 20 de junio, BOE del día 29), donde se determina que "será nulo todo pacto, individual o colectivo, por el cual el trabajador asuma la obligación de pagar total o parcialmente la prima o parte de la cuota a cargo del empresario", sólo cabe concluir que, en el supuesto de los representantes de comercio, la parte de la cuota correspondiente a la aportación empresarial no tiene incidencia en la liquidación del IRPF ni como ingreso ni como gasto deducible para la determinación del rendimiento neto del trabajo, ya que la obligación de cotizar corresponde al empresario.
Lo que comunico a Vd. con efectos vinculantes, conforme a lo dispuesto en el apartado 1 del artículo 89 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria.

Cuotas de cotización
Representante de comercio
Obligación de cotizar a la Seg. Social
Rendimientos netos del trabajo
Régimen General de la Seguridad Social
Relaciones laborales de carácter especial
Responsabilidad
Tesorería General de la Seguridad Social
Contingencias comunes
Contingencias de accidentes de trabajo
Enfermedad profesional
Liquidación del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas
Gastos deducibles

Ley General Tributaria (Ley 58/2003 de 17 de Dic) VIGENTE

Boletín: Boletín Oficial del Estado Número: 302 Fecha de Publicación: 18/12/2003 Fecha de entrada en vigor: 01/07/2004 Órgano Emisor: Jefatura Del Estado

Real Decreto 2064/1995 de 22 de Dic (Reglamento General sobre Cotización y Liquidación de otros Derechos de la Seguridad Social) VIGENTE

Boletín: Boletín Oficial del Estado Número: 22 Fecha de Publicación: 25/01/1996 Fecha de entrada en vigor: 26/01/1996 Órgano Emisor: Ministerio De Trabajo Y Seguridad Social

RDLeg. 1/1994 de 20 de Jun (TR. de la ley general de la seguridad social) DEROGADO

Boletín: Boletín Oficial del Estado Número: 154 Fecha de Publicación: 29/06/1994 Fecha de entrada en vigor: 01/09/1994 Órgano Emisor: Ministerio De Trabajo Y Seguridad Social

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