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Resolución Vinculante de Dirección General de Tributos, V0311-13 de 04 de Febrero de 2013

TIEMPO DE LECTURA:

  • Órgano: SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas
  • Fecha: 04 de Febrero de 2013
  • Núm. Resolución: V0311-13

Normativa

Ley 35/2006, LIRPF, arts. 68.1, 70 y 78; Real Decreto 439/2007, RIRPF, arts. 54 a 56 y disposiciones transitorias novena y décima.

Cuestión

Solicitud de deducción del 100 por ciento de las cantidades satisfechas por adquisición de vivienda habitual.

Descripción

La consultante adquirió la vivienda familiar junto con su hoy ex marido constante el régimen de sociedad de gananciales, financiando la adquisición con un préstamo hipotecario conjunto. La sentencia de divorcio del Juzgado de Violencia sobre la Mujer nº 1 de Santander, de fecha 26 de julio de 2010, dispone que: 1) se atribuye a los ex cónyuges el uso alternativo, cada tres meses, de la vivienda que constituía el domicilio familiar, y 2) el pago de las cuotas de la hipoteca que grava la vivienda, debe ser satisfecho por mitad por cada uno de ellos, ya que se trata de una carga del matrimonio y ambos son copropietarios de la misma. La consultante expone que a partir del mes de marzo de 2012, y ante el incumplimiento de su obligación de pago por su ex marido, efectúa el pago íntegro de las cuotas de la hipoteca, cuotas correspondientes al ejercicio 2012 y en parte al ejercicio 2011.

Contestación

La deducción por inversión en vivienda habitual se recoge en los artículos 68.1, 70 y 78 de la Ley 35/2006, de 28 de noviembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas y de modificación parcial de las leyes de los Impuestos sobre Sociedades, sobre la Renta de no Residentes y sobre el Patrimonio (BOE de 29 de noviembre), en adelante LIRPF, y, en su desarrollo, en los artículos 54 a 56 y disposiciones transitorias novena y décima del Reglamento del Impuesto, aprobado por el Real Decreto 439/2007, de 30 de marzo (BOE de 31 de marzo), en adelante RIRPF, siendo el primero de ellos, concretamente en su número 1º, donde se establece la configuración general de la deducción.
Así, el artículo 68.1 1º de la LIRPF, en su redacción dada, con efectos desde 1 de enero de 2011, por la disposición final segunda del Real Decreto-ley 20/2011, de 30 de diciembre, de medidas urgentes en materia presupuestaria, tributaria y financiera para la corrección del déficit público (BOE de 31 de diciembre) dispone lo siguiente:
"1.º Los contribuyentes podrán deducirse el 7,5 por ciento de las cantidades satisfechas en el período de que se trate por la adquisición o rehabilitación de la vivienda que constituya o vaya a constituir la residencia habitual del contribuyente. A estos efectos, la rehabilitación deberá cumplir las condiciones que se establezcan reglamentariamente.
La base máxima de esta deducción será de 9.040 euros anuales y estará constituida por las cantidades satisfechas para la adquisición o rehabilitación de la vivienda, incluidos los gastos originados que hayan corrido a cargo del adquirente y, en el caso de financiación ajena, la amortización, los intereses, el coste de los instrumentos de cobertura del riesgo de tipo de interés variable de los préstamos hipotecarios regulados en el artículo decimonoveno de la Ley 36/2003, de 11 de noviembre, de medidas de reforma económica, y demás gastos derivados de la misma. En caso de aplicación de los citados instrumentos de cobertura, los intereses satisfechos por el contribuyente se minorarán en las cantidades obtenidas por la aplicación del citado instrumento
(…)."
Cuando en la inversión se utilice financiación ajena, la deducción se practicará a medida que se vaya devolviendo el principal y se abonen, en su caso, los correspondientes intereses.
Conforme con tal regulación, cabe afirmar que el beneficio fiscal por inversiones destinadas a la adquisición de la vivienda habitual está ligado a la titularidad, aunque sea compartida, circunstancia que concurre pues en la sentencia de divorcio que se cita del Juzgado de Violencia sobre la Mujer nº 1 de Santander, de fecha 26 de julio de 2010, no se produce una adjudicación en favor de la consultante del pleno dominio del 100 por ciento de la vivienda. La propia sentencia señala que los litigantes (los ex cónyuges) "…deberán satisfacer por mitad las cuotas hipotecarias que mensualmente se giran como gravamen de la vivienda.".
En el presente caso, la consultante adquirió la vivienda en pro indiviso al 50 por ciento con su hoy ex marido, financiándola, en parte, mediante préstamo hipotecario en el que ambos figuran como prestatarios. Al cubrir dicho préstamo la adquisición en una parte alícuota porcentual del 100 por cien de la vivienda, cada pago relacionado con éste se atribuirá a cada uno de sus propietarios en la misma proporción al porcentaje de participación indivisa que sobre la misma ostenten, con independencia de los ajustes que entre estos deban efectuar. Por tanto, la consultante aun satisfaciendo el 100 por cien del importe de cada pago, únicamente podrá considerar como base de la deducción el 50 por ciento de los mismos, coincidiendo con su porcentaje de titularidad.
En consecuencia, de cumplir los demás requisitos legalmente establecidos para la práctica de la deducción, la consultante podrá aplicar la misma, en los términos y condiciones que establece la normativa del Impuesto, en función de los importes que destine a satisfacer el porcentaje de titularidad que ostente en la vivienda.
Lo que comunico a Vd. con efectos vinculantes, conforme a lo dispuesto en el apartado 1 del artículo 89 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria.
Ex cónyuge
Vivienda familiar
Hipoteca
Préstamo hipotecario
Vivienda habitual
Resolución judicial divorcio
Violencia
Contrato de hipoteca
Sociedad de gananciales
Cargas del matrimonio
Copropietario
Deducción inversión vivienda habitual
Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas
Impuesto sobre sociedades
Rentas sujetas al IRNR
Residencia habitual del sujeto pasivo
Base máxima de deducción
Cobertura de riesgos
Variabilidad del interés
Tipo de interés
Beneficios fiscales
Inversiones
Pleno dominio
Gravámenes de la vivienda
Prestatario
Dueño
Participación indivisa
Base de deducción

LEY 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria. VIGENTE

Boletín: Boletín Oficial del Estado Número: 302 Fecha de Publicación: 18/12/2003 Fecha de entrada en vigor: 01/07/2004 Órgano Emisor: Jefatura Del Estado

LEY 35/2006, de 28 de noviembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas y de modificación parcial de las leyes de los Impuestos sobre Sociedades, sobre la Renta de no Residentes y sobre el Patrimonio. VIGENTE

Boletín: Boletín Oficial del Estado Número: 285 Fecha de Publicación: 29/11/2006 Fecha de entrada en vigor: 01/01/2007 Órgano Emisor: Jefatura Del Estado

REAL DECRETO 439/2007, de 30 de marzo, por el que se aprueba el Reglamento del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas y se modifica el Reglamento de Planes y Fondos de Pensiones, aprobado por Real Decreto 304/2004, de 20 de febrero. VIGENTE

Boletín: Boletín Oficial del Estado Número: 78 Fecha de Publicación: 31/03/2007 Fecha de entrada en vigor: 01/04/2007 Órgano Emisor: Ministerio De Economia Y Hacienda

RD-Ley 20/2011 de 30 de Dic (Medidas urgentes en materia presupuestaria, tributaria y financiera para la corrección del déficit público) VIGENTE

Boletín: Boletín Oficial del Estado Número: 315 Fecha de Publicación: 31/12/2011 Fecha de entrada en vigor: 01/01/2012 Órgano Emisor: Jefatura Del Estado

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