Resolución Vinculante de Dirección General de Tributos, V0652-15 de 23 de Febrero de 2015

Normativa

Ley 27/2014, del Impuesto sobre Sociedades, arts: 10 y 14

Normativa

Ley 27/2014, del Impuesto sobre Sociedades, arts: 10 y 14

Cuestión

Si la consultante decidiese imputar fiscalmente las aportaciones efectuadas a favor del Consejero, si serían fiscalmente deducibles del Impuesto sobre Sociedades, tanto las aportaciones realizadas a la asegurada en beneficio del Consejero como el gasto derivado de contabilizar la realización del oportuno ingreso a cuenta del IRPF, independientemente del ejercicio en que se hubiera producido su devengo.

Descripción

La entidad consultante suscribió en junio de 2010 un contrato mercantil de prestación de servicios con un consejero, que regula las condiciones por las que el Consejero prestará los servicios de administración y gestión de la compañía, incluyendo la gestión de la participación accionarial que tiene la consultante en otra sociedad de la que el consejero tiene las máximas funciones ejecutivas.

En el marco de lo previsto en el citado contrato mercantil, la consultante ha suscrito a favor del consejero y otros beneficiarios un seguro colectivo que instrumenta el régimen de previsión social complementario de aportación anual definida para las contingencias de jubilación, incapacidad permanente o fallecimiento, manteniéndose dicha aportación hasta la extinción del contrato mercantil, por cualquier causa con anterioridad a la materialización de alguna de las contingencias anteriormente citadas.

La entidad consultante ha considerado procedente no imputar rendimientos del trabajo al Consejero, a efectos de su imposición personal, con motivo de la realización de las citadas aportaciones, por lo que tampoco ha practicado ingreso a cuenta alguno. Por otro lado, la consultante ha considerado como fiscalmente no deducible el gasto contable registrado con ocasión del pago de la prima a la compañía de seguros, en la medida en que los citados pagos no fueron imputados fiscalmente al Consejero.

Contestación

En primer lugar, el artículo 10.3 de la Ley 27/2014, de 27 de noviembre del Impuesto sobre Sociedades, establece:

"3. En el método de estimación directa, la base imponible se calculará, corrigiendo, mediante la aplicación de los preceptos establecidos en esta Ley, el resultado contable determinado de acuerdo con las normas previstas en el Código de Comercio, en las demás leyes relativas a dicha determinación y en las disposiciones que se dicten en desarrollo de las citadas normas."

El artículo 14 de la Ley 27/2014, de 27 de noviembre establece:

"1. No serán deducibles los gastos por provisiones y fondos internos para la cobertura de contingencias idénticas o análogas a las que son objeto del Texto Refundido de la Ley de Regulación de los Planes y Fondos de Pensiones, aprobado por el Real Decreto Legislativo 1/2002, de 29 de noviembre.

Estos gastos serán fiscalmente deducibles en el período impositivo en que se abonen las prestaciones.

2. No serán deducibles los gastos relativos a retribuciones a largo plazo al personal mediante sistemas de aportación definida o prestación definida. No obstante, serán deducibles las contribuciones de los promotores de planes de pensiones regulados en el Texto Refundido de la Ley del Regulación de los Planes y Fondos de Pensiones, así como las realizadas a planes de previsión social empresarial. Dichas contribuciones se imputarán a cada partícipe o asegurado, en la parte correspondiente, salvo las realizadas a planes de pensiones de manera extraordinaria por aplicación del artículo 5.3 c) del citado Texto Refundido de la Ley de Regulación de los Planes y Fondos de Pensiones.

Serán igualmente deducibles las contribuciones para la cobertura de contingencias análogas a las de los planes de pensiones, siempre que se cumplan los siguientes requisitos:

1º Que sean imputadas fiscalmente a las personas a quienes se vinculen las prestaciones.

2º Que se transmita de forma irrevocable el derecho a la percepción de las prestaciones futuras.

3º Que se transmita la titularidad y la gestión de los recursos en que consistan dichas contribuciones.

(...)"

De conformidad con lo anterior, las primas satisfechas por la entidad consultante a favor del consejero asegurado, tienen la consideración de retribución en especie, estando la remuneración del cargo de Consejero expresamente prevista en los Estatutos de la consultante, en consecuencia, las cantidades satisfechas por la entidad consultante a la entidad de seguros imputadas fiscalmente al Consejero tendrán la consideración de fiscalmente deducibles en el Impuesto sobre Sociedades en el período impositivo en que se produzca dicha imputación, toda vez que se cumplan los requisitos recogidos en el artículo 14.2 de la Ley 27/2014, de 27 de noviembre.

Lo que comunico a Vd. con efectos vinculantes, conforme a lo dispuesto en el apartado 1 del artículo 89 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria.