Resolución Vinculante de Dirección General de Tributos, V0736-17 de 22 de Marzo de 2017

Normativa

LIRPF, Ley 35/2006, artículo 11.

LIVA, Ley 37/1992, artículos 4 y 154.

Cuestión

1.) Si a efectos del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas, el consultante debería imputarse algún tipo de renta por la comercialización de los productos de parafarmacia que realiza su hijo a través de una sociedad limitada.

2.) Si la venta del inventario de productos de parafarmacia que existe en la actualidad por parte del consultante estaría sujeto al Impuesto sobre el Valor Añadido.

Descripción

El consultante es titular de una oficina de farmacia estando dado de alta en el régimen especial del recargo de equivalencia en el IVA. Tiene previsto arrendar una parte del local donde desarrolla su actividad a su hijo, el cual pretende constituir una sociedad de responsabilidad limitada para la gestión del negocio de la parafarmacia, es decir, exclusivamente la comercialización de productos no farmacéuticos.

Contestación

En primer lugar, se debe hacer constar que únicamente se va a proceder a contestar las cuestiones planteadas por el consultante y no las relativas a la sociedad constituida por su hijo ya que esta no consta como consultante. Al respecto, el artículo 88 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria, dispone que las consultas han de ser formuladas por los obligados tributarios respecto al régimen, la clasificación o la calificación tributaria que en cada caso les corresponda.

1.) Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas.

El apartado 4 del artículo 11 de la Ley 35/2006, de 28 de noviembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas y de modificación parcial de las leyes de los Impuestos sobre Sociedades, sobre la Renta de no Residentes y sobre el Patrimonio, (BOE de 29 de noviembre), establece que:

?4. Los rendimientos de las actividades económicas se considerarán obtenidos por quienes realicen de forma habitual, personal y directa la ordenación por cuenta propia de los medios de producción y los recursos humanos afectos a las actividades.

Se presumirá, salvo prueba en contrario, que dichos requisitos concurren en quienes figuren como titulares de las actividades económicas?.

En virtud de dicho precepto, el hecho de que la sociedad constituida por el hijo del consultante lleve a cabo la comercialización de productos de parafarmacia en una parte de su local, no implicará para el consultante la necesidad de imputar ninguna renta derivada de dicha comercialización, sin perjuicio de la que corresponda al arrendamiento de la parte del local en que la sociedad de su hijo desarrolle tal actividad.

2.) Impuesto sobre el Valor Añadido.

De acuerdo con lo dispuesto en el artículo 4, apartado uno, de la Ley 37/1992, de 28 de diciembre, del Impuesto sobre el Valor Añadido (BOE de 29 de diciembre), están sujetas al citado tributo las entregas de bienes y prestaciones de servicios realizadas en el ámbito espacial del Impuesto por empresarios o profesionales a título oneroso, con carácter habitual u ocasional, en el desarrollo de su actividad empresarial o profesional.

El apartado dos, letra b) del mismo precepto dispone que se entenderán realizadas en el desarrollo de una actividad empresarial o profesional las transmisiones o cesiones de uso a terceros de la totalidad o parte de cualesquiera de los bienes o derechos que integren el patrimonio empresarial o profesional de los sujetos pasivos, incluso las efectuadas con ocasión del cese en el ejercicio de las actividades económicas que determinan la sujeción al Impuesto.

El artículo 154, apartados dos y tres de la citada Ley, relativo al régimen especial del recargo de equivalencia, establece lo siguiente:

?Dos. Los sujetos pasivos sometidos a este régimen especial no estarán obligados a efectuar la liquidación ni el pago del Impuesto a la Hacienda Pública en relación con las operaciones comerciales por ellos efectuadas a las que resulte aplicable este régimen especial, ni por las transmisiones de los bienes o derechos utilizados exclusivamente en dichas actividades, con exclusión de las entregas de bienes inmuebles sujetas y no exentas, por las que el transmitente habrá de repercutir, liquidar e ingresar las cuotas del Impuesto devengadas.

(?).

Tres. Los comerciantes minoristas sometidos a este régimen especial repercutirán a sus clientes la cuota resultante de aplicar el tipo tributario del impuesto a la base imponible correspondiente a las ventas y a las demás operaciones gravadas por dicho tributo que realicen, sin que, en ningún caso, puedan incrementar dicho porcentaje en el importe del recargo de equivalencia.?.

En consecuencia con lo anterior el consultante, en la medida en que cumple con los requisitos para la aplicación del régimen de recargo de equivalencia habrá de repercutir el Impuesto sobre el Valor Añadido sobre el destinatario de la operación en la venta de los inventarios.

No obstante, el consultante no estará obligado a efectuar la liquidación ni el pago a la Hacienda Pública de las cuotas repercutidas por tales operaciones ya que las mismas tienen como objeto bienes o derechos utilizados exclusivamente por el consultante transmitente en la realización de una actividad a la que resultó aplicable el régimen del recargo de equivalencia.

Lo que comunico a Vd. con efectos vinculantes, conforme a lo dispuesto en el apartado 1 del artículo 89 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria.