Resolución Vinculante de Dirección General de Tributos, V0808-15 de 13 de Marzo de 2015

Normativa

LIRPF, Ley 35/2006, Artículos 7, 104 y disposición adicional trigésima quinta.

Normativa

LIRPF, Ley 35/2006, Artículos 7, 104 y disposición adicional trigésima quinta.

Cuestión

Se consulta si la retribución debería tener alguna limitación en cuanto a su cuantía, y si tiene la naturaleza de rendimiento del trabajo y cuál es la retención aplicable.

Descripción

La sociedad consultante manifiesta que está valorando "…dentro del marco de lo dispuesto en el Real Decreto 171/2007, el nombramiento de un presidente honorífico cuyas funciones, no ejecutivas, comprenderían exclusivamente dictar instrucciones directas y criterios de actuación a las personas que tienen encomendada la gestión y actuación de la empresa, o lo que es lo mismo, a la posibilidad de orientar y fiscalizar la actuación de sus colaboradores, pero sin intervención directa en la gestión de la empresa.

Contestación

Con respecto a la primera cuestión, debe indicarse que este Centro directivo no es competente para valorar los posibles límites que establezca en su caso la normativa mercantil a la cuantía de la referida retribución.
Por lo que respecta a su calificación a efectos fiscales, la letra e), del apartado 2, del artículo 17 de la Ley 35/2006, de 28 de noviembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas y de modificación parcial de las Leyes de los Impuestos sobre Sociedades, sobre la Renta de no Residentes y sobre el Patrimonio (BOE de 29 de noviembre de 2006) –en adelante LIRPF-, establece que en todo caso tendrán la consideración de rendimientos del trabajo "Las retribuciones de los administradores y miembros de los Consejos de Administración, de las Juntas que hagan sus veces y demás miembros de otros órganos representativos".
Las circunstancias anteriores concurren en el presente caso, en el que el cargo por cuyas retribuciones se consulta, aunque según se manifiesta en la consulta no tenga funciones ejecutivas, tiene encomendadas funciones de administración y dirección de la entidad, dictando instrucciones directas y criterios de actuación a las personas que tienen encomendada la gestión y actuación de la empresa y correspondiéndole su orientación y fiscalización.
En lo que respecta al tipo de retención aplicable, el artículo 101.2 de la Ley del Impuesto, en la redacción vigente en el ejercicio 2014 en que se formula la consulta, establece:
"2. El porcentaje de retención e ingreso a cuenta sobre los rendimientos del trabajo que se perciban por la condición de administradores y miembros de los consejos de administración, de las juntas que hagan sus veces, y demás miembros de otros órganos representativos, será del 35 por ciento. Este porcentaje de retención e ingreso a cuenta se reducirá a la mitad cuando se trate de rendimientos obtenidos en Ceuta o Melilla que tengan derecho a la deducción en la cuota prevista en el artículo 68.4 de esta Ley."
No obstante, el apartado 4 de la disposición adicional trigésima quinta de la Ley del Impuesto eleva el porcentaje de retención del 35 al 42 por ciento para los períodos impositivos 2012, 2013 y 2014.
Por último, la Ley 26/2014, de 27 de noviembre, por la que se modifican la Ley 35/2006, de 28 de noviembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas, el texto refundido de la Ley del Impuesto sobre la Renta de no Residentes, aprobado por el Real Decreto Legislativo 5/2004, de 5 de marzo, y otras normas tributarias (BOE de 28 de noviembre), ha modificado, con efectos a partir de 1 de enero de 2015, el artículo 101.2 de la Ley del Impuesto, quedando redactado en los siguientes términos:
"2. El porcentaje de retención e ingreso a cuenta sobre los rendimientos del trabajo que se perciban por la condición de administradores y miembros de los consejos de administración, de las juntas que hagan sus veces, y demás miembros de otros órganos representativos, será del 35 por ciento.
No obstante, en los términos que reglamentariamente se establezcan, cuando los rendimientos procedan de entidades con un importe neto de la cifra de negocios inferior a 100.000 euros, el porcentaje de retención e ingreso a cuenta será del 19 por ciento.
Los porcentajes de retención e ingreso a cuenta previstos en este apartado se reducirán a la mitad cuando se trate de rendimientos obtenidos en Ceuta o Melilla que tengan derecho a la deducción en la cuota prevista en el artículo 68.4 de esta Ley."
Lo que comunico a usted con efectos vinculantes, conforme a lo dispuesto en el apartado 1 del artículo 89 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria.