Resolución Vinculante de Dirección General de Tributos, V0853-14 de 27 de Marzo de 2014

TIEMPO DE LECTURA:

  • Órgano: SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas
  • Fecha: 27 de Marzo de 2014
  • Núm. Resolución: V0853-14

Normativa

TAINSIAE RDLeg 1175/1990, Tarifas; LIVA 37/1992, art. 148, 149; Orden HAP/2206/2013, art. 2.1, 3.

Cuestión

1ª Si estaría la venta de calzado por internet incluida en el epígrafe del IAE donde se encuentra matriculado.
2ª Si podrá seguir tributando en el IVA por el régimen especial del recargo de equivalencia.
3ª Si podrá determinar el rendimiento neto de la actividad por el método de estimación objetiva.

Descripción

El consultante se encuentra ejerciendo en dos locales la actividad de comercio al por menor de calzado (epígrafe 651.6 del IAE), determinando el rendimiento neto de la misma por el método de estimación objetiva y tributando en el IVA por el régimen especial del recargo de equivalencia.
Se plantea crear una página web, que gestionará personalmente, para la venta de calzado por internet.

Contestación

1ª Cuestión planteada.
En primer lugar, debe indicarse que la clasificación de las distintas actividades económicas en las Tarifas del Impuesto sobre Actividades Económicas, aprobadas junto con la Instrucción para la aplicación de las mismas, por Real Decreto Legislativo 1175/1990, de 28 de septiembre, se realizará atendiendo a la naturaleza material de dichas actividades.
En consecuencia, las actividades de comercio a través de la red de Internet u otros medios de venta electrónicos, deben tributar de acuerdo con la verdadera naturaleza de la actividad económica ejercida, dependiendo ésta de las condiciones que concurran en el vendedor y del modo en que se realice la venta.
En este sentido y según se desprende del escrito de consulta, la actividad descrita aunque la misma se realice a través de una página web, deberá darse de alta en el epígrafe 651.6 de la sección primera de las Tarifas que clasifica el "Comercio al por menor de calzado, artículos de piel e imitación o productos sustitutivos, cinturones, carteras, bolsos, maletas y artículos de viaje en general", y en cuya nota adjunta se establece que el mismo faculta para la venta al por menor, como complemento, de prendas de vestir de cuero, ante y napa, clasificadas en el epígrafe 651.2 y no alcanza a las facultades de este.
2ª Cuestión planteada.
El artículo 148 de la Ley 37/1992, de 28 de diciembre, del Impuesto sobre el Valor Añadido (BOE de 29 de diciembre), dispone lo siguiente:
"Uno. El régimen especial del recargo de equivalencia se aplicará a los comerciantes minoristas que sean personas físicas o entidades en régimen de atribución de rentas en el Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas, que desarrollen su actividad en los sectores económicos y cumplan los requisitos que se determinen reglamentariamente.
Dos. En el supuesto de que el sujeto pasivo a quien sea de aplicación este régimen especial realizase otras actividades empresariales o profesionales sujetas al Impuesto sobre el Valor Añadido, la de comercio minorista sometida a dicho régimen especial tendrá, en todo caso, la consideración de sector diferenciado de la actividad económica."
Segundo.- Por su parte, el apartado uno del artículo 149 de la citada Ley 37/1992 regula el concepto de comerciante minorista como sigue:
"Uno. A los efectos de esta Ley, se considerarán comerciantes minoristas los sujetos pasivos en quienes concurran los siguientes requisitos:
1º. Realizar con habitualidad entregas de bienes muebles o semovientes sin haberlos sometido a proceso alguno de fabricación, elaboración o manufactura, por sí mismos o por medio de terceros.
No se considerarán comerciantes minoristas, en relación con los productos por ellos transformados, quienes hubiesen sometido los productos objeto de su actividad por sí mismos o por medio de terceros, a algunos de los procesos indicados en el párrafo anterior, sin perjuicio de su consideración como tales respecto de otros productos de análoga o distinta naturaleza que comercialicen en el mismo estado en que los adquirieron.
2º. Que la suma de las contraprestaciones correspondientes a las entregas de dichos bienes a la Seguridad Social, a sus entidades gestoras o colaboradoras o a quienes no tengan la condición de empresarios o profesionales, efectuadas durante el año precedente, hubiese excedido del 80 por ciento del total de las entregas realizadas de los citados bienes.
El requisito establecido en el párrafo anterior no será de aplicación en relación con los sujetos pasivos que tengan la condición de comerciantes minoristas según las normas reguladoras del Impuesto sobre Actividades Económicas, siempre que en ellos concurra alguna de las siguientes circunstancias:
a) Que no puedan calcular el porcentaje que se indica en dicho párrafo por no haber realizado durante el año precedente actividades comerciales.
b) Que les sea de aplicación y no hayan renunciado a la modalidad de signos, índices y módulos del método de estimación objetiva del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas."
Para determinar el concepto de comerciante minorista se tendrán en cuenta todas las entregas de bienes no transformados objeto del comercio habitual del consultante a que se refiere la consulta, con independencia del número de establecimientos desde los cuales se efectúen estas entregas o si se realizan a través de una página web, excluyéndose aquellas entregas de bienes no transformados relativas a actividades por las que el consultante tenga la condición de comerciante minorista según las normas del Impuesto sobre Actividades Económicas y le sea de aplicación y no hayan renunciado a la modalidad de signos, índices y módulos del método de estimación objetiva del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas que, en todo caso, tributarán por el régimen especial del recargo de equivalencia.
En consecuencia, el empresario consultante tributará en el Impuesto sobre el Valor Añadido por el régimen especial del recargo de equivalencia en relación con las ventas de calzado que sean objeto de su comercio habitual que realiza en el mismo estado en que lo adquiere, con independencia de la condición del adquirente, por las actividades por las que tenga la condición de comerciante minorista según las normas del Impuesto sobre Actividades Económicas y les sea de aplicación y no hayan renunciado a la modalidad de signos, índices y módulos del método de estimación objetiva del Impuesto sobre la Renta.
3ª Cuestión planteada.
De acuerdo con la contestación realizada en esta contestación a la cuestión planteada sobre el Impuesto sobre Actividades Económicas, la actividad desarrollada por el consultante debe matricularse en el epígrafe 651.6 de este Impuesto.
Por su parte, el artículo 2.1 de la Orden HAP/2206/2103, de 26 de noviembre, por la que se desarrollan para el año 2014 el método de estimación objetiva del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas y el régimen especial simplificado del Impuesto sobre el Valor Añadido (BOE de 28 de noviembre) incluye entre las actividades a las que es de aplicación el método de estimación objetiva, el comercio al por menor de calzado, artículos de piel e imitación o productos sustitutivos, cinturones, carteras, bolsos, maletas y artículos de viaje en general", epígrafe 651.6 del IAE, siempre que le resulte de aplicación el régimen especial simplificado del IVA.
Es decir, aunque se realicen ventas por internet, la actividad desarrollada está incluida en el ámbito de aplicación de la estimación objetiva siempre que le sea de aplicación el régimen especial del recargo de equivalencia del IVA, cuestión que se ha resuelto favorablemente en la contestación a la segunda cuestión planteada.
Por tanto, si el consultante cumple los requisitos que delimitan el ámbito de aplicación del método de estimación objetiva, establecidos en el artículo 3 de la citada Orden HAP/2206/2103, podrá determinar el rendimiento neto de la misma por el método de estimación objetiva.
Lo que comunico a Vd. con efectos vinculantes, conforme a lo dispuesto en el apartado 1 del artículo 89 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria.

Impuesto sobre el Valor Añadido
Comerciante minorista
Comerciantes minoristas
Estimación objetiva
Régimen recargo de equivalencia
Impuesto sobre Actividades Económicas
Actividades económicas
Rendimientos netos
Entrega de bienes
Tarifas del Impuesto sobre Actividades Económicas
Venta al por menor
Persona física
Entidades en régimen de atribución de rentas
Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas
Comercio minorista
Actividades empresariales y profesionales
Bienes muebles
Contraprestación
Régimen especial simplificado IVA

Ley General Tributaria (Ley 58/2003 de 17 de Dic) VIGENTE

Boletín: Boletín Oficial del Estado Número: 302 Fecha de Publicación: 18/12/2003 Fecha de entrada en vigor: 01/07/2004 Órgano Emisor: Jefatura Del Estado

RDLeg. 1175/1990 de 28 de Sep (Tarifas e instrucción del Impuesto sobre Actividades Económicas) VIGENTE

Boletín: Boletín Oficial del Estado Número: 234 Fecha de Publicación: 29/09/1990 Fecha de entrada en vigor: 19/10/1990 Órgano Emisor: Ministerio De Economia Y Hacienda

Orden HAP/2206/2013 de 26 de Nov (desarrolla para el año 2014 el método de estimación objetiva del IRPF y el régimen especial simplificado del IVA) VIGENTE

Boletín: Boletín Oficial del Estado Número: 285 Fecha de Publicación: 28/11/2013 Órgano Emisor: Ministerio De Hacienda Y Administraciones Publicas

Documentos relacionados
Ver más documentos relacionados
  • Régimen especial del recargo de equivalencia (IVA)

    Orden: Fiscal Fecha última revisión: 30/01/2020

    El Régimen Especial de Recargo de Equivalencia se encuentra regulado en el Art. 154 ,LIVA y siguientes, como también en los Art. 54,Art. 59,Art. 60,Art. 61 ,RIVA.La exacción del IVA exigible a los comerciantes minoristas a quienes resulte aplicab...

  • Régimen simplificado NAVARRA (IVA)

    Orden: Fiscal Fecha última revisión: 24/01/2020

     El régimen simplificado del IVA en Navarra, se aplicará a los sujetos pasivos personas físicas y a las entidades en régimen de atribución de rentas en el Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas, que desarrollen las actividades y reún...

  • Régimen de estimación objetiva NAVARRA (IRPF)

    Orden: Fiscal Fecha última revisión: 24/01/2020

    El régimen de estimación objetiva del IRPF en Navarra se encuentra desarrollado en el Art. 36 ,DECRETO FORAL LEGISLATIVO 4/2008, de 2 de junio El rendimiento neto de las actividades empresariales o profesionales en estimación objetiva se regular...

  • Régimen especial simplificado (IVA)

    Orden: Fiscal Fecha última revisión: 30/01/2020

    El BOE del 30-11-2019 aprueba la Orden HAC/1164/2019, de 22 de noviembre, por la que se desarrollan para el año 2020 el método de estimación objetiva del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas y el régimen especial simplificado del Impu...

  • Régimen especial de comerciantes minoristas CANARIAS (IGIC)

    Orden: Fiscal Fecha última revisión: 11/11/2019

    El régimen especial de comerciantes minoristas en Impuesto General Indirecto Canario se regula fundamentalmente en el Art. 58 bis, Ley 20/1991 de 7 de Jun (Modificación de los aspectos fiscales del Régimen Económico Fiscal de Canarias -IGIC-) y ...

Ver más documentos relacionados
Ver más documentos relacionados
Ver más documentos relacionados
Ver más documentos relacionados