Resolución Vinculante de Dirección General de Tributos, V0907-15 de 24 de Marzo de 2015

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  • Órgano: SG de Impuestos sobre las Personas Jurídicas
  • Fecha: 24 de Marzo de 2015
  • Núm. Resolución: V0907-15

Normativa

TRLIS / RD Legislativo 4/2004 ; art. 10.3

Cuestión

Si el valor de reembolso determinado con el criterio mencionado tendrá efectos tributarios para los inversores sujetos pasivos del Impuesto sobre Sociedades.

Descripción

La entidad consultante es una sociedad de entidades de capital riesgo, sometida a la Ley 25/2005, de 24 de noviembre, reguladora de las entidades de capital riesgo y sus sociedades gestoras.

Los fondos de capital riesgo gestionados por la entidad consultante también están sometidos a la Ley 25/2005 y aprobados por la Comisión Nacional del Mercado de Valores. El objeto de los mismos es la toma de participaciones en otros fondos de capital riesgo, nacionales y/o internacionales, lo que se denomina Fondos de Fondos.

La entidad consultante tiene detallado en su reglamento de gestión del fondo, autorizado por la CNMV, que los reembolsos se realizarán por el valor resultante de dividir el importe de los "Fondos reembolsables" (calculados conforme a lo dispuesto en la Circular 11/2008 de la CMNV), dividido por el número de participaciones en circulación, para todos los inversores.

Contestación

El artículo 10.3 del texto refundido de la Ley del Impuesto sobre Sociedades (TRLIS), aprobado por Real Decreto Legislativo 4/2004, de 5 de marzo, establece que:

"3. En el método de estimación directa, la base imponible se calculará, corrigiendo, mediante la aplicación de los preceptos establecidos en esta ley, el resultado contable determinado de acuerdo con las normas previstas en el Código de Comercio, en las demás leyes relativas a dicha determinación y en las disposiciones que se dicten en desarrollo de las citadas normas."

El tratamiento contable que deben aplicar los partícipes de un fondo de capital riesgo a sus participaciones, debe ser el de una participación financiera más, y por lo tanto contabilizarla en una cuenta de "activos financieros", en los términos dispuestos en su normativa contable aplicable.

De acuerdo con la Circular 11/2008, de 30 de diciembre, de la Comisión Nacional del Mercado de Valores, sobre normas contables, cuentas anuales y estados de información reservada de las entidades de capital riesgo, la entidad consultante posee una partida en el patrimonio neto denominada "fondos reembolsables".

Tal y como establece el Reglamento de Gestión del fondo consultante, los reembolsos se realizarán por el valor resultante de dividir el importe de los "fondos reembolsables" entre el número de participaciones, para todos los inversores.

Este criterio de distribución del valor de reembolso, que ha sido autorizado por la Comisión Nacional del Mercado de Valores se considera igualmente válido a efectos fiscales, de manera que tendrá efectos tributarios para los inversores de la entidad consultante que tengan la condición de contribuyentes del Impuesto sobre Sociedades.

Lo que comunico a Vd. con efectos vinculantes, conforme a lo dispuesto en el apartado 1 del artículo 89 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria.

Entidades de capital riesgo
Reembolso
Fondos de capital riesgo
Comisión Nacional del Mercado de Valores
Inversor
Sujetos pasivos Impuesto sobre Sociedades
Sociedades gestoras
Impuesto sobre sociedades
Estimación directa
Activos financieros
Cuentas anuales
Información reservada
Patrimonio neto

Ley General Tributaria (Ley 58/2003 de 17 de Dic) VIGENTE

Boletín: Boletín Oficial del Estado Número: 302 Fecha de Publicación: 18/12/2003 Fecha de entrada en vigor: 01/07/2004 Órgano Emisor: Jefatura Del Estado

RDLeg. 4/2004 de 5 de Mar (TR. de la ley del impuesto sobre sociedades) DEROGADO

Boletín: Boletín Oficial del Estado Número: 61 Fecha de Publicación: 11/03/2004 Fecha de entrada en vigor: 12/03/2004 Órgano Emisor: Ministerio De Hacienda

Ley 25/2005 de 24 de Nov (Entidades de capital-riesgo y sus sociedades gestoras) DEROGADO

Boletín: Boletín Oficial del Estado Número: 282 Fecha de Publicación: 25/11/2005 Fecha de entrada en vigor: 25/12/2005 Órgano Emisor: Jefatura Del Estado

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