Resolución Vinculante de Dirección General de Tributos, V0955-05 de 27 de Mayo de 2005

TIEMPO DE LECTURA:

  • Órgano: SG de Tributos
  • Fecha: 27 de Mayo de 2005
  • Núm. Resolución: V0955-05

Normativa

Cuestión

¿Es necesario facilitar el certificado de estar al corriente de las obligaciones tributarias para evitar la responsabilidad subsidiaria a los clientes?

Descripción

Entidad que tiene como objeto social la gestión, asesoramiento, contratación y todas las actividades relativas a la correduría y mediación de seguros de todas clases, por cuenta de terceras personas naturales o jurídicas, con cualquiera de las compañías de seguros y reaseguros legalmente autorizadas para actuar en España y en el extranjero, quedando expresamente sometido a la legislación específica de Mediación de Seguros Privados.

Contestación


En relación con la cuestión planteada, este Centro Directivo señala en orden a determinar la responsabilidad subsidiaria, lo siguiente:

1. La letra f) del apartado 1, del artículo 43 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria, establece que serán responsables subsidiarios:

"f) Las personas o entidades que contraten o subcontraten la ejecución de obras o la prestación de servicios correspondientes a su actividad económica principal, por las obligaciones tributarias relativas a tributos que deban repercutirse o cantidades que deban retenerse a trabajadores, profesionales u otros empresarios, en la parte que corresponda a las obras o servicios objeto de la contratación o subcontratación.

La responsabilidad prevista en el párrafo anterior no será exigible cuando el contratista o subcontratista haya aportado al pagador un certificado específico de encontrarse al corriente de sus obligaciones tributarias emitido a estos efectos por la Administración tributaria durante los 12 meses anteriores al pago de cada factura correspondiente a la contratación o subcontratación.

La responsabilidad quedará limitada al importe de los pagos que se realicen sin haber aportado el contratista o subcontratista al pagador el certificado de encontrarse al corriente de sus obligaciones tributarias, o habiendo transcurrido el período de doce meses desde el anterior certificado sin haber sido renovado.

La Administración tributaria emitirá el certificado a que se refiere este párrafo f), o lo denegará, en el plazo de tres días desde su solicitud por el contratista o subcontratista, debiendo facilitar las copias del certificado que le sean solicitadas.

La solicitud del certificado podrá realizarse por el contratista o subcontratista con ocasión de la presentación de la declaración del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas o del Impuesto sobre Sociedades a que esté obligado. En este caso, la Administración tributaria emitirá el certificado o lo denegará con arreglo al procedimiento y en los plazos que se determinen reglamentariamente."

2. La Resolución 2/2004, de 16 de julio, de la Dirección General de Tributos, relativa a la responsabilidad de los contratistas o subcontratistas regulada en el artículo 43 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria, señala:

"(…) el concepto "actividad económica principal" a que se refiere el artículo 43, apartado 1, letra f), de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria, ha de ser analizado de manera singular en cada supuesto en el que eventualmente sea de aplicación el citado precepto, debiendo utilizarse en su definición los conceptos de actividad propia e indispensable, sin que pueda excluirse a priori, con carácter general, que dentro de dicho concepto de "actividad económica principal" se incorporen las de carácter complementario a las que integran el ciclo productivo.

(…) habrá de tenerse en cuenta, como complemento de lo anterior en la búsqueda de la concreción en cada caso del alcance del concepto "actividad económica principal" a que se ha hecho referencia, el concepto de objeto social, como definidor, a priori, de dicha actividad.
(…)"

3. La Ley 9/1992, de 30 de abril, de mediación de Seguros Privados, establece en su artículo 2:

"1. La actividad a que se refiere el artículo precedente comprenderá la mediación entre los tomadores del seguro y asegurados, de una parte, y las entidades aseguradoras autorizadas para ejercer la actividad aseguradora privada, de otra. Igualmente comprenderá aquellas actividades llevadas a cabo por quienes realicen la mediación que consistan en la promoción y asesoramiento preparatorio de la formalización de contratos de seguro y la posterior asistencia al tomador del seguro, al asegurado o al beneficiario del seguro.

2. No se considerará actividad de mediación en seguros privados la actuación de las entidades aseguradoras como abridoras en las operaciones de coaseguro."

En el escrito de consulta no se hace referencia a ninguna actividad concreta sino que se plantean cuestiones de carácter genérico. Dado que cada supuesto ha de ser analizado de manera singular, no se puede establecer a priori la aplicación de la responsabilidad subsidiaria definida en el artículo 43.1.f) de la Ley General Tributaria.

Ahora bien, debe tenerse en cuenta que en el concepto de actividad económica principal deben incluirse las actividades que integran el objeto social, las que integren el ciclo productivo y las que resulten necesarias para la organización del trabajo. En concreto, deben entenderse incluidos los servicios que de no haber sido contratados, deberían haber sido realizados por el contratante.

Por tanto, respecto de los contratos de los clientes con Mediadores de Seguros, en la medida en que la actividad realizada por éstos sea la de mediación en la contratación de seguros, quedarán excluidos de responsabilidad, en cuanto que no se produce el hecho previsto en la letra f) del apartado 1 del artículo 43 de la Ley 58/2003, de que "contraten o subcontraten la ejecución de obras o la prestación de servicios correspondientes a su actividad económica principal".

Responsabilidad
Obligaciones tributarias
Subcontratista
Actividades económicas
Objeto social
Subcontratación
Reaseguro
Compañía aseguradora
Prestación de servicios
Ejecuciones de obras
Impuesto sobre sociedades
Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas
Asegurador
Beneficiario del seguro
Actividad aseguradora
Tomador del seguro
Contrato de seguro
Coaseguro
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