Resolución Vinculante de Dirección General de Tributos, V1159-17 de 16 de Mayo de 2017

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  • Órgano: SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas
  • Fecha: 16 de Mayo de 2017
  • Núm. Resolución: V1159-17

Normativa

LIRPF 35/2006, art. 31.1.3ª.b); DT 32ª

RIRPF RD 439/2007, art. 35

Cuestión

1ª Límites para la aplicación del método de estimación objetiva a partir de 2016.

2ª Si la actividad se considera incluida dentro de las actividades ganaderas.

3ª Si la compensación del REAGP debe ser considerada como ingresos a efectos del límite por volumen de rendimientos íntegros.

Descripción

El consultante está dado de alta, exclusivamente, en la actividad de producción de mejillón en batea, determinando el rendimiento neto de la actividad por el método de estimación objetiva y tributando por el régimen especial de la agricultura, ganadería y pesca del IVA.

Contestación

El ámbito de aplicación del método de estimación objetiva se ha modificado, con efectos 2016, estableciendo el artículo 31.1.3ª. b) y c) de la Ley 35/2006, de 28 de noviembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas y de modificación parcial de los impuestos sobre Sociedades, sobre la Renta de no Residentes y sobre el Patrimonio, en relación con el volumen de rendimientos íntegros y por volumen de compras lo siguiente:

“b) Que el volumen de rendimientos íntegros en el año inmediato anterior supere cualquiera de los siguientes importes:

a´) Para el conjunto de sus actividades económicas, excepto las agrícolas, ganaderas y forestales, 150.000 euros anuales.

A estos efectos se computará la totalidad de las operaciones con independencia de que exista o no obligación de expedir factura de acuerdo con lo dispuesto en el Reglamento por el que se regulan las obligaciones de facturación, aprobado por el Real Decreto 1619/2012, de 30 de noviembre.

Sin perjuicio del límite anterior, el método de estimación objetiva no podrá aplicarse cuando el volumen de los rendimientos íntegros del año inmediato anterior que corresponda a operaciones por las que estén obligados a expedir factura cuando el destinatario sea un empresario o profesional que actúe como tal, de acuerdo con lo dispuesto en el artículo 2.2.a) del Reglamento por el que se regulan las obligaciones de facturación, supere 75.000 euros anuales.

b´) Para el conjunto de sus actividades agrícolas, ganaderas y forestales, 250.000 euros anuales.

A estos efectos, sólo se computarán las operaciones que deban anotarse en el Libro registro de ventas o ingresos previsto en el artículo 68.7 del Reglamento de este Impuesto.

No obstante, a efectos de lo previsto en esta letra b), deberán computarse no solo las operaciones correspondientes a las actividades económicas desarrolladas por el contribuyente, sino también las correspondientes a las desarrolladas por el cónyuge, descendientes y ascendientes, así como por entidades en régimen de atribución de rentas en las que participen cualquiera de los anteriores, en las que concurran las siguientes circunstancias:

– Que las actividades económicas desarrolladas sean idénticas o similares. A estos efectos, se entenderán que son idénticas o similares las actividades económicas clasificadas en el mismo grupo en el Impuesto sobre Actividades Económicas.

– Que exista una dirección común de tales actividades, compartiéndose medios personales o materiales.

Cuando en el año inmediato anterior se hubiese iniciado una actividad, el volumen de ingresos se elevará al año

c) Que el volumen de las compras en bienes y servicios, excluidas las adquisiciones de inmovilizado, en el ejercicio anterior supere la cantidad de 150.000 euros anuales. En el supuesto de obras o servicios subcontratados, el importe de los mismos se tendrá en cuenta para el cálculo de este límite.

A estos efectos, deberán computarse no solo el volumen de compras correspondientes a las actividades económicas desarrolladas por el contribuyente, sino también las correspondientes a las desarrolladas por el cónyuge, descendientes y ascendientes, así como por entidades en régimen de atribución de rentas en las que participen cualquiera de los anteriores, en las que concurran las circunstancias señaladas en la letra b) anterior.

Cuando en el año inmediato anterior se hubiese iniciado una actividad, el volumen de compras se elevará al año.”

No obstante, de acuerdo con lo dispuesto en la disposición transitoria trigésima segunda de la mencionada Ley 35/2006, para los ejercicios 2016 y 2017, las magnitudes de 150.000 y 75.000 euros establecido para el conjunto de actividades económicas, excepto las agrícolas, ganaderas y forestales, quedan fijadas en 250.000 y 125.000 euros, respectivamente, mientras que el límite sobre volumen de compras pasa de 150.000 a 250.000 euros.

De acuerdo con lo dispuesto en la normativa citad anteriormente, los límites por volumen de rendimientos íntegros se computarán de forma separada e independiente, por una parte, para el conjunto de sus actividades económicas, excepto las agrícolas, ganaderas y forestales, y, por otra, para el conjunto de sus actividades agrícolas, ganaderas y forestales.

En el caso planteado, para la actividad desarrollada por el consultante, al no tratarse de una actividad agrícola, ganadera o forestal, los rendimientos íntegros del año inmediato anterior para 2016 y 2017 (es decir, 2015 y 2016), no podrán superar 250.000 euros (para el volumen total de rendimientos íntegros) o 125.000 euros cuando el destinatario de los servicios prestados sea un empresario o profesional que actúe como tal, mientras que el volumen de compras no podrá superar en 2015 y 2016, 250.000.

A partir del año 2018, el volumen de rendimientos íntegros del año inmediato anterior no podrá superar 150.000 0 75.000, respectivamente y el volumen de compras no podrá superar 150.000 euros.

Por tanto, si se hubiesen superado en 2015 las magnitudes expresadas en el párrafo anterior quedará excluido del ámbito de aplicación del método de estimación objetiva en 2016.

Por lo que se refiere a la tercera cuestión planteada, al constituir la compensación percibida por los empresarios acogidos al régimen especial de la agricultura, ganadería y pesca un mayor importe de la contraprestación, no tratándose por tanto de ninguna subvención o indemnización, ni tampoco del IVA repercutido, incluido el recargo de equivalencia, de actividades que tributen por el régimen especial simplificado del IVA, esta compensación debe incluirse en el volumen de ingresos de la actividad a los efectos del cómputo del límite de exclusión por volumen de rendimientos íntegros.

Lo que comunico a Vd. con efectos vinculantes, conforme a lo dispuesto en el apartado 1 del artículo 89 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria.

Rendimientos íntegros
Estimación objetiva
Actividades económicas
Obligaciones de facturación
Impuesto sobre el Valor Añadido
Actividad agrícola
Pesca
Actividad ganadera
Rendimientos netos
Descendientes
Ascendientes
Entidades en régimen de atribución de rentas
Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas
Impuesto sobre sociedades
Rentas sujetas al IRNR
Empresario individual
Libro registro
Impuesto sobre Actividades Económicas
Contraprestación
Régimen recargo de equivalencia

Ley General Tributaria (Ley 58/2003 de 17 de Dic) VIGENTE

Boletín: Boletín Oficial del Estado Número: 302 Fecha de Publicación: 18/12/2003 Fecha de entrada en vigor: 01/07/2004 Órgano Emisor: Jefatura Del Estado

Ley 35/2006 de 28 de Nov (IRPF -Impuesto sobre la renta de las personas físicas-) VIGENTE

Boletín: Boletín Oficial del Estado Número: 285 Fecha de Publicación: 29/11/2006 Fecha de entrada en vigor: 01/01/2007 Órgano Emisor: Jefatura Del Estado

Real Decreto 1619/2012 de 30 de Nov (Reglamento por el que se regulan las obligaciones de facturación) VIGENTE

Boletín: Boletín Oficial del Estado Número: 289 Fecha de Publicación: 01/12/2012 Fecha de entrada en vigor: 01/01/2013 Órgano Emisor: Ministerio De Hacienda Y Administraciones Publicas

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