Resolución Vinculante de Dirección General de Tributos, V1431-06 de 11 de Julio de 2006

TIEMPO DE LECTURA:

  • Órgano: SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas
  • Fecha: 11 de Julio de 2006
  • Núm. Resolución: V1431-06

Normativa

RIRPF RD 1775/2004, Art. 106

Cuestión

Se pregunta si en el modelo 190 que debe presentar anualmente la empresa se debe incluir el subsidio de desempleo.

Descripción

La sociedad consultante, con fecha 14 de enero de 2005, contrató por tiempo indefinido a un trabajador desempleado mayor de 52 años beneficiario del subsidio por desempleo. Durante la vigencia del contrato el INEM abona mensualmente al trabajador el 50 por 100 de la cuantía del subsidio.

Contestación

La compatibilidad del subsidio por desempleo con el trabajo por cuenta ajena se recoge en la disposición transitoria quinta de la Ley 45/2002, de 12 de diciembre, de medidas urgentes para la reforma del sistema de protección por desempleo y mejora de la ocupabilidad (BOE del día 13), que en sus apartados 3 y 4 dispone lo siguiente:
"3. Las ayudas que se podrán recibir por los beneficiarios del subsidio y por las empresas que los contraten serán las siguientes:
3.1 Abono mensual al trabajador del 50 por 100 de la cuantía del subsidio, durante la vigencia del contrato, con el límite máximo del doble del período pendiente de percibir del subsidio, y sin perjuicio de la aplicación de las causas de extinción del derecho previstas en los párrafos a), e), f), g) y h) del artículo 213 del texto refundido de la Ley General de la Seguridad Social.
3.2 Abono al trabajador, en un solo pago, de tres meses de la cuantía del subsidio si el trabajo que origina la compatibilidad obliga al beneficiario a cambiar de lugar habitual de residencia.
3.3 Bonificación del 50 por ciento de la cuota empresarial a la Seguridad Social por contingencias comunes, en el caso de contratación temporal, con un máximo de doce meses.
3.4 Bonificación que corresponda en caso de contratación indefinida según la regulación vigente del Programa anual de fomento del empleo, o en otras disposiciones vigentes, siempre que el contrato celebrado cumpla los requisitos establecidos en cada caso.
4. El abono mensual a que se refiere el apartado 3.1 anterior lo percibirá el trabajador de la Entidad Gestora de las prestaciones durante el tiempo establecido en dicho apartado, descontando, en su caso, el período de tres meses de subsidio de la ayuda a la movilidad geográfica prevista en el apartado 3.2 anterior, equivalente a seis meses de abono del subsidio en el régimen de compatibilidad señalado.
El empresario, durante este tiempo, tendrá cumplida la obligación del pago del salario que corresponde al trabajador, completando la cuantía del subsidio recibido por el trabajador hasta el importe de dicho salario, siendo asimismo responsable de las cotizaciones a la Seguridad Social por todas las contingencias y por el total del salario indicado incluyendo el importe del subsidio".
Conforme con lo anterior, la compatibilidad del subsidio por desempleo con el trabajo por cuenta ajena comporta la existencia de dos pagadores de rendimientos del trabajo: la empresa y la entidad gestora del subsidio por desempleo.
Teniendo en cuenta que la obligación de retener recae sobre quien satisface los rendimientos sujetos a tal obligación (así lo dispone el artículo 74 del Reglamento del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas, aprobado por el Real Decreto 1775/2004, de 30 de julio, BOE del día 4 de agosto), recayendo también sobre él como retenedor las obligaciones formales que se recogen en el artículo 106 del mismo Reglamento, entre las que se encuentra la obligación de presentar un resumen anual de las retenciones e ingresos a cuenta efectuados, resumen en el que —según establece el apartado 2— "además de sus datos de identificación, podrá exigirse que conste una relación nominativa de los perceptores con los siguientes datos:
a) Nombre y apellidos.
b) Número de identificación fiscal.
c) Renta obtenida, con indicación de la identificación, descripción y naturaleza de los conceptos, así como del ejercicio en que dicha renta se hubiera devengado, incluyendo las rentas no sometidas a retención o ingreso a cuenta por razón de su cuantía, así como las dietas exceptuadas de gravamen y las rentas exentas.
d) Reducciones aplicadas con arreglo a lo previsto en los artículos 17, apartados 2 y 3, 24.2 y 94 de la Ley del Impuesto.
e) Gastos deducibles a que se refieren los artículos 18.2 y 24.1.a) de la Ley del Impuesto, a excepción de las cuotas satisfechas a sindicatos y colegios profesionales y los de defensa jurídica, siempre que hayan sido deducidos por el pagador de los rendimientos satisfechos.
f) Circunstancias personales y familiares e importe de las reducciones que hayan sido tenidas en cuenta por el pagador para la aplicación del porcentaje de retención correspondiente.
g) Importe de las pensiones compensatorias entre cónyuges y anualidades por alimentos que se hayan tenido en cuenta para la práctica de las retenciones.
h) Retención practicada o ingreso a cuenta efectuado.
i) Cantidades reintegradas al pagador procedentes de rentas devengadas en ejercicios anteriores".
Por tanto, cada una de las entidades pagadoras intervinientes declarará los rendimientos por ella satisfechos, es decir: la entidad consultante sólo incluirá en el modelo 190 —Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas. Retenciones e ingresos a cuenta sobre rendimientos del trabajo, de determinadas actividades económicas, premios y determinadas imputaciones de renta. Resumen anual.— los rendimientos del trabajo que haya satisfecho, correspondiendo a la entidad gestora del subsidio por desempleo la declaración del subsidio abonado.
Lo que comunico a ustedes con efectos vinculantes, conforme a lo dispuesto en el apartado 1 del artículo 89 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria.

Subsidio por desempleo
Desempleo
Vigencia del contrato
Bonificaciones
Modelo 190. Resumen anual de retenciones e ingresos a cuenta
Trabajador en situación de desempleo
Contingencias comunes
Cuota empresarial a la Seguridad Social
Contrato indefinido
Rendimientos del trabajo
Movilidad geográfica
Pago del salario
Responsabilidad
Cotización a la Seguridad Social
Retenciones e ingresos a cuenta
Obligación de retener
Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas
Número de identificación fiscal
Gastos deducibles
Dietas
Colegios profesionales
Cuotas sindicales
Anualidad por alimentos
Pensión compensatoria
Actividades económicas
Imputación de rentas
Persona física
Premios

Ley General Tributaria (Ley 58/2003 de 17 de Dic) VIGENTE

Boletín: Boletín Oficial del Estado Número: 302 Fecha de Publicación: 18/12/2003 Fecha de entrada en vigor: 01/07/2004 Órgano Emisor: Jefatura Del Estado

Real Decreto 439/2007 de 30 de Mar (Reglamento del IRPF y modifica el Real Decreto 304/2004 -Reglamento de Planes y Fondos de Pensiones-) VIGENTE

Boletín: Boletín Oficial del Estado Número: 78 Fecha de Publicación: 31/03/2007 Fecha de entrada en vigor: 01/04/2007 Órgano Emisor: Ministerio De Economia Y Hacienda

Ley 45/2002 de 12 de Dic (Medidas urgentes para reforma del sistema de protección por desempleo y mejora de la ocupabilidad) VIGENTE

Boletín: Boletín Oficial del Estado Número: 298 Fecha de Publicación: 13/12/2002 Fecha de entrada en vigor: 14/12/2002 Órgano Emisor: Jefatura Del Estado

RDLeg. 1/1994 de 20 de Jun (TR. de la ley general de la seguridad social) DEROGADO

Boletín: Boletín Oficial del Estado Número: 154 Fecha de Publicación: 29/06/1994 Fecha de entrada en vigor: 01/09/1994 Órgano Emisor: Ministerio De Trabajo Y Seguridad Social

Real Decreto 1775/2004 de 30 de Jul (el que se aprueba el Reglamento del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fisicas) DEROGADO

Boletín: Boletín Oficial del Estado Número: 187 Fecha de Publicación: 04/08/2004 Órgano Emisor: Ministerio De Economia Y Hacienda

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