Resolución Vinculante de Dirección General de Tributos, V1544-10 de 09 de Julio de 2010
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Resolución Vinculante de Dirección General de Tributos, V1544-10 de 09 de Julio de 2010
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Órgano: Dirección General de Tributos
Fecha: 09/07/2010
Num. Resolución: V1544-10
Normativa
Ley 35/2006 arts. 50-1, 51-6, 51-7, 52 - Ley 58/2003 art. 221-4 - RD 439/2007 art. 51Cuestión
Posibilidad de reducir en la base imponible de su declaración del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas del ejercicio 2009 las aportaciones del cónyuge no reducidas en la declaración del ejercicio 2008.Aclaración sobre si las prestaciones por jubilación del plan de pensiones, que percibiera su cónyuge a partir de 2010, deben tributar en su integridad en concepto de rendimientos del trabajo sin poder ser minoradas por las cuantías de las aportaciones no reducidas.
Posibilidad de que su cónyuge pueda reducir los excesos pendientes de reducir procedentes de nuevas aportaciones al plan de pensiones, en los ejercicios en que perciba rendimientos del trabajo tras su jubilación.
Descripción
La esposa del consultante realizó una aportación en el año 2008 por importe de 2.000 euros a un plan de pensiones del que es partícipe, no habiendo percibido rendimientos del trabajo ni de actividades económicas durante ese año. De la aportación realizada se ha reducido el consultante en su base imponible 1.100 euros. No fue objeto de reducción un importe de 900 euros, que queda como exceso pendiente de reducir en los cinco ejercicios siguientes.Contestación
De la información facilitada se desprende que, respecto a la aportación realizada en el año 2008 al plan de pensiones cuyo partícipe es la esposa del consultante, no fue practicada reducción por el total de la misma en la declaración del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas del ejercicio 2008 del consultante, teniendo base imponible suficiente para aplicar la misma. El consultante plantea si es posible llevar a cabo dicha reducción en la declaración de dicho impuesto correspondiente al ejercicio 2009.En primer término, el artículo 51.6 de la Ley 35/2006, de 28 de noviembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas (BOE de 29 de noviembre), en relación con las reducciones por aportaciones y contribuciones a sistemas de previsión social, dispone que:
"El conjunto de las aportaciones anuales máximas que pueden dar derecho a reducir la base imponible realizadas a los sistemas de previsión social previstos en los apartados 1, 2, 3, 4 y 5 anteriores, incluyendo, en su caso, las que hubiesen sido imputadas por los promotores, no podrá exceder de las cantidades previstas en el artículo 5.3 del
Las prestaciones percibidas tributarán en su integridad sin que en ningún caso puedan minorarse en las cuantías correspondientes a los excesos de las aportaciones y contribuciones."
Asimismo, el artículo 52.1 de la misma Ley 35/2006 establece como límite máximo anual de reducción, para el conjunto de las aportaciones a los sistemas de previsión social que conforme a lo previsto en el artículo 51.6 de la ley pueden dar derecho a reducción en la base imponible general, la menor de las cantidades siguientes:
"a) El 30 por 100 de la suma de los rendimientos netos del trabajo y de actividades económicas percibidos individualmente en el ejercicio. Este porcentaje será del 50 por 100 para contribuyentes mayores de 50 años.
b) 10.000 euros anuales. No obstante, en el caso de contribuyentes mayores de 50 años la cuantía anterior será de 12.500 euros".
Además, en el artículo 50.1 de la Ley 35/2006 se establece otro límite de reducción a tener en cuenta, consistente en que la base liquidable general no puede resultar negativa como consecuencia de la reducción, entre otras, por aportaciones a planes de pensiones.
Por otra parte, en el caso de que el partícipe no obtenga rendimientos del trabajo ni de actividades económicas y, por tanto, no pueda reducir en su base imponible las aportaciones realizadas a planes de pensiones, por aplicación del límite porcentual previsto en el artículo 52.1.a), puede resultar de aplicación respecto de tales aportaciones la reducción prevista en el artículo 51.7 de la Ley 35/2006, que establece:
"Además de las reducciones realizadas con los límites previstos en el artículo siguiente, los contribuyentes cuyo cónyuge no obtenga rendimientos netos del trabajo ni de actividades económicas, o los obtenga en cuantía inferior a 8.000 euros anuales, podrán reducir en la base imponible las aportaciones realizadas a los sistemas de previsión social previstos en este artículo de los que sea partícipe, mutualista o titular dicho cónyuge, con el límite máximo de 2.000 euros anuales.
Estas aportaciones no estarán sujetas al Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones."
En cuanto a las aportaciones no reducidas, en el artículo 52.2 de la Ley del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas se prevé la posibilidad de trasladarlas a ejercicios siguientes en los siguientes términos:
"2. Los partícipes, mutualistas o asegurados que hubieran efectuado aportaciones a los sistemas de previsión social a que se refiere el artículo 51 de esta Ley, podrán reducir en los cinco ejercicios siguientes las cantidades aportadas incluyendo, en su caso, las aportaciones del promotor o las realizadas por la empresa que les hubiesen sido imputadas, que no hubieran podido ser objeto de reducción en la base imponible por insuficiencia de la misma o por aplicación del límite porcentual establecido en el apartado 1 anterior. Esta regla no resultará de aplicación a las aportaciones y contribuciones que excedan de los límites máximos previstos en el apartado 6 del artículo 51."
En el artículo 51 del Reglamento del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas, aprobado por el Real Decreto 439/2007, de 30 de marzo, se determinan los plazos y condiciones para poder trasladar dichas cantidades no reducidas a ejercicios posteriores, conforme a lo siguiente:
"Los partícipes, mutualistas o asegurados podrán solicitar que las cantidades aportadas que no hubieran podido ser objeto de reducción en la base imponible, según lo previsto en los artículos 52.2 y 53.1.c) y en la disposición adicional undécima. Uno.5.b) de la Ley del Impuesto, lo sean en los cinco ejercicios siguientes.
La solicitud deberá realizarse en la declaración del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas correspondiente al ejercicio en que las aportaciones realizadas no hubieran podido ser objeto de reducción por insuficiencia de base imponible o por exceder del límite porcentual establecido en el artículo 52.1 de la Ley del Impuesto.
La imputación del exceso se realizará respetando los límites establecidos en los artículos 51, 52 y 53 y en la disposición adicional undécima de la Ley del Impuesto. Cuando concurran aportaciones realizadas en el ejercicio con aportaciones de ejercicios anteriores que no hayan podido ser objeto de reducción por insuficiencia de base imponible o por exceder del límite porcentual establecido en el artículo 52.1 de la Ley del Impuesto, se entenderán reducidas, en primer lugar, las aportaciones correspondientes a años anteriores."
De acuerdo con los preceptos anteriores, debe entenderse que las cantidades aportadas a planes de pensiones que estén dentro de los límites financieros y fiscales expuestos anteriormente, incluido el relativo a la base imponible, deben ser objeto de reducción en el ejercicio en que se realicen las aportaciones. Sin embargo, las cantidades que por aplicación de los límites fiscales no hubieran podido ser reducidas por el propio partícipe o su cónyuge en el ejercicio en que fueron realizadas podrán trasladarse a ejercicios futuros, respetando de nuevo en la imputación del exceso los límites anuales máximos de reducción previstos en la Ley y aunque en el ejercicio en que se reduzca dicho exceso el partícipe hubiera alcanzado ya la condición de beneficiario del plan de pensiones tras haber iniciado el cobro de la prestación de jubilación.
En relación con el régimen fiscal de las prestaciones percibidas, según dispone el transcrito artículo 51.6 de la Ley del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas, tributan como rendimientos del trabajo en su integridad, sin que en ningún caso puedan minorarse en las cuantías de las aportaciones que pudieran no haberse reducido en la base imponible en su momento.
Por último, indicar que el artículo 221.4 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria (BOE de 18 de diciembre) prevé que "cuando un obligado tributario considere que la presentación de una autoliquidación ha dado lugar a un ingreso indebido, podrá instar la rectificación de la autoliquidación de acuerdo con lo dispuesto en el apartado 3 del artículo 120 de esta Ley".
Lo que comunico a Vd. con efectos vinculantes, conforme a lo dispuesto en el apartado 1 del artículo 89 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria.