Resolución Vinculante de Dirección General de Tributos, V1661-08 de 12 de Septiembre de 2008
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Resolución Vinculante de Dirección General de Tributos, V1661-08 de 12 de Septiembre de 2008

Tiempo de lectura: 5 min

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Órgano: Dirección General de Tributos

Fecha: 12/09/2008

Num. Resolución: V1661-08

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Normativa

M-CONSULTA

Cuestión

1. Si es posible activar la adquisición sobre el derecho de cesión actualmente.
2. Cómo habría que hacerlo.
3. Cuáles son, si las hay, las consecuencias y repercusiones tributarias al efecto.

Descripción

En 1994 la entidad consultante adquirió un derecho de cesión. Se trata de una concesión administrativa a 40 años para la explotación económica de un negocio.
En su momento no se activó dicho derecho dentro del inmovilizado de la entidad, de forma que tampoco fue amortizado. No se trató como gasto ni se ha recuperado su valor de ninguna manera.
Actualmente dicho derecho sigue siendo propiedad de la entidad.

Contestación

La presente contestación no analiza las cuestiones contables planteadas, al no ser las mismas competencia de este Centro Directivo.

A efectos fiscales, cabe señalar lo siguiente:

El artículo 134 del texto refundido de la Ley del Impuesto sobre Sociedades (TRLIS), aprobado por el Real Decreto Legislativo 4/2004, de 5 de marzo, establece que:

"1. Se presumirá que han sido adquiridos con cargo a renta no declarada los elementos patrimoniales cuya titularidad corresponda al sujeto pasivo y no se hallen registrados en sus libros de contabilidad.

La presunción procederá igualmente en el caso de ocultación parcial del valor de adquisición.

2. Se presumirá que los elementos patrimoniales no registrados en contabilidad son propiedad del sujeto pasivo cuando éste ostente la posesión sobre ellos.

3. Se presumirá que el importe de la renta no declarada es el valor de adquisición de los bienes o derechos no registrados en libros de contabilidad, minorado en el importe de las deudas efectivas contraídas para financiar tal adquisición, asimismo no contabilizadas. En ningún caso el importe neto podrá resultar negativo.

La cuantía del valor de adquisición se probará a través de los documentos justificativos de ésta o, si no fuera posible, aplicando las reglas de valoración establecidas en la Ley General Tributaria.

4. Se presumirá la existencia de rentas no declaradas cuando hayan sido registradas en los libros de contabilidad del sujeto pasivo deudas inexistentes.

5. El importe de la renta consecuencia de las presunciones contenidas en los apartados anteriores se imputará al período impositivo más antiguo de entre los no prescritos, excepto que el sujeto pasivo pruebe que corresponde a otro u otros.

6. El valor de los elementos patrimoniales a que se refiere el apartado 1, en cuanto haya sido incorporado a la base imponible, será válido a todos los efectos fiscales."

Por lo tanto, el activo no contabilizado al que se refiere la consulta tendrá los efectos fiscales establecidos en dicho precepto.

Por otra parte, el artículo 10.3 del TRLIS establece que:

"3. En el método de estimación directa, la base imponible se calculará, corrigiendo, mediante la aplicación de los preceptos establecidos en esta ley, el resultado contable determinado de acuerdo con las normas previstas en el Código de Comercio, en las demás leyes relativas a dicha determinación y en las disposiciones que se dicten en desarrollo de las citadas normas."

En relación a la imputación temporal, el artículo 19 del TRLIS establece que:

"1. Los ingresos y los gastos se imputarán en el período impositivo en que se devenguen, atendiendo a la corriente real de bienes y servicios que los mismos representan, con independencia del momento en que se produzca la corriente monetaria o financiera, respetando la debida correlación entre unos y otros.

2. (?)

3. No serán fiscalmente deducibles los gastos que no se hayan imputado contablemente en la cuenta de pérdidas y ganancias o en una cuenta de reservas si así lo establece una norma legal o reglamentaria, a excepción de lo previsto respecto de los elementos patrimoniales que puedan amortizarse libremente.

Los ingresos y los gastos imputados contablemente en la cuenta de pérdidas y ganancias o en una cuenta de reservas en un período impositivo distinto de aquel en el que proceda su imputación temporal, según lo previsto en los apartados anteriores, se imputarán en el período impositivo que corresponda de acuerdo con lo establecido en dichos apartados. No obstante, tratándose de gastos imputados contablemente en dichas cuentas en un período impositivo posterior a aquel en el que proceda su imputación temporal o de ingresos imputados en la cuenta de pérdidas y ganancias en un período impositivo anterior, la imputación temporal de unos y otros se efectuará en el período impositivo en el que se haya realizado la imputación contable, siempre que de ello no se derive una tributación inferior a la que hubiere correspondido por aplicación de las normas de imputación temporal prevista en los apartados anteriores.

(?)"

Por su parte, el artículo 36.2.a) del Código de Comercio, define los ingresos como los "incrementos en el patrimonio neto durante el ejercicio, ya sea en forma de entradas o aumentos en el valor de los activos, o de disminución de los pasivos, siempre que no tengan su origen en aportaciones de los socios o propietarios".

R>De acuerdo con las normas anteriores, la activación de un elemento de inmovilizado determinaría un incremento del patrimonio neto de la consultante, lo cual tendría la consideración de ingreso a efectos fiscales, de forma que las consecuencias tributarias de dicho ingreso como de los gastos que se deriven del mismo, deberán tenerse en consideración los criterios de imputación temporal establecidos en el citado artículo 19.3 del TRLIS.

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