Resolución Vinculante de Dirección General de Tributos, V2174-15 de 15 de Julio de 2015

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  • Órgano: SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas
  • Fecha: 15 de Julio de 2015
  • Núm. Resolución: V2174-15

Normativa

Ley 35/2006. Art. 14

Cuestión

Teniendo en cuenta que los derechos económicos desde 26 de abril de 2013 hasta 31 de enero de 2015 ascienden a 36.116,15 € (importe del que procede descontar la prestación por desempleo percibida por la funcionaria interina entre 07/05/2013 y 10/02/2015 por importe de 13.723,19 €) y las retribuciones de 1 de febrero a 31 de diciembre a 21.151,65 €, se pregunta por el tipo de retención aplicable.

Descripción

Por sentencia de lo contencioso-administrativo que adquiere firmeza en 2015 se deja sin efecto el cese de una funcionaria interina del ayuntamiento consultante, "con el reconocimiento de los derechos administrativos y económicos desde el 26 de abril de 2013, con los intereses legales".

Contestación

La imputación temporal de las rentas se recoge en el artículo 14 de la Ley 35/2006, de 28 de noviembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas y de modificación parcial de las leyes de los Impuestos sobre Sociedades, sobre la Renta de no Residentes y sobre el Patrimonio (BOE del día 29), que en su apartado 1 establece como regla general para los rendimientos del trabajo su imputación "al período impositivo en que sean exigibles por su perceptor". Ahora bien, junto con esta regla general el apartado 2 incluye unas reglas especiales de imputación temporal, reglas de las que procede mencionar aquí la recogida en su párrafo a), donde se establece lo siguiente:
"Cuando no se hubiera satisfecho la totalidad o parte de una renta, por encontrarse pendiente de resolución judicial la determinación del derecho a su percepción o su cuantía, los importes no satisfechos se imputarán al período impositivo en que aquélla adquiera firmeza".
En el presente caso, por sentencia judicial de 18 de diciembre de 2014 que adquiere firmeza en 2015 se deja sin efecto el cese de una funcionaria interina del ayuntamiento consultante y se le reconocen los derechos administrativos y económicos desde el 26 de abril de 2013.
Con esta configuración de los hechos, la aplicación de las reglas sobre imputación temporal transcritas nos lleva a imputar al período impositivo 2015 los "atrasos" retributivos que van desde el 26 de abril de 2013 hasta la fecha de la sentencia.
En cuanto a la devolución de las cantidades percibidas en concepto de prestación de desempleo, descuento a efectuar por el pagador, al devenir aquellas cantidades en indebidamente percibidas, su incidencia se produce en las declaraciones del impuesto correspondientes a los ejercicios en el que se declararon como ingreso por la contribuyente, no teniendo incidencia en la declaración del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas correspondientes al ejercicio en que la devolución se ha materializado (2015) ni, por ello, en la determinación de la retención aplicable.
Por tanto, el ayuntamiento pagador de los rendimientos calculará la retención aplicable sobre estos rendimientos (todos los rendimientos del trabajo a satisfacer en 2015, sin excluir, a efectos del cálculo, el importe de la devolución de la prestación por desempleo) conforme con el procedimiento general para determinar el importe de la retención establecido en el artículo 82 y siguientes del Reglamento del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas, aprobado por el Real Decreto 439/2007, de 30 de marzo (BOE del día 31), estableciendo el artículo 82 lo siguiente:
"Para calcular las retenciones sobre rendimientos del trabajo, a las que se refiere el artículo 80.1.1.º de este Reglamento, se practicarán, sucesivamente, las siguientes operaciones:
1.ª Se determinará, de acuerdo con lo previsto en el artículo 83 de este Reglamento, la base para calcular el tipo de retención.
2.ª Se determinará, de acuerdo con lo previsto en el artículo 84 de este Reglamento, el mínimo personal y familiar para calcular el tipo de retención.
3.ª Se determinará, de acuerdo con lo previsto en el artículo 85 de este Reglamento, la cuota de retención.
4.ª Se determinará el tipo de retención, en la forma prevista en el artículo 86 de este Reglamento.
5.ª El importe de la retención será el resultado de aplicar el tipo de retención a la cuantía total de las retribuciones que se satisfagan o abonen, teniendo en cuenta las regularizaciones que procedan de acuerdo al artículo 87 de este Reglamento.
En relación con todo lo hasta aquí expuesto procede realizar dos matizaciones:
1ª. No resulta aplicable, a efectos de la determinación de la base para calcular el tipo de retención, la reducción del 30 por ciento del artículo 18.2.a) de la Ley del Impuesto, pues el período de tiempo que abarcan los "atrasos" retributivos no es superior a dos años y tampoco se trata de rendimientos calificados reglamentariamente como obtenidos de forma notoriamente irregular en el tiempo
2ª. Por lo que se refiere a los intereses legales que establece la sentencia judicial, dada su naturaleza indemnizatoria procede calificarlos como ganancia patrimonial, lo que comporta que no se encuentran sometidos a retención a cuenta, tal como resulta de lo dispuesto en el artículo 75 del Reglamento del Impuesto.
En conclusión, si el tipo de retención se determina conforme a las pautas expuestas será correcto.
Lo que comunico a ustedes con efectos vinculantes, conforme a lo dispuesto en el apartado 1 del artículo 89 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria (BOE del día 18).

Funcionarios interinos
Imputación temporal
Período impositivo
Prestación por desempleo
Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas
Rendimientos del trabajo
Intereses legales
Interés legal del dinero
Impuesto sobre sociedades
Rentas sujetas al IRNR
Retenciones por rendimientos del trabajo
Mínimo personal y familiar
Ganancia patrimonial

Ley General Tributaria (Ley 58/2003 de 17 de Dic) VIGENTE

Boletín: Boletín Oficial del Estado Número: 302 Fecha de Publicación: 18/12/2003 Fecha de entrada en vigor: 01/07/2004 Órgano Emisor: Jefatura Del Estado

Ley 35/2006 de 28 de Nov (IRPF -Impuesto sobre la renta de las personas físicas-) VIGENTE

Boletín: Boletín Oficial del Estado Número: 285 Fecha de Publicación: 29/11/2006 Fecha de entrada en vigor: 01/01/2007 Órgano Emisor: Jefatura Del Estado

Real Decreto 439/2007 de 30 de Mar (Reglamento del IRPF y modifica el Real Decreto 304/2004 -Reglamento de Planes y Fondos de Pensiones-) VIGENTE

Boletín: Boletín Oficial del Estado Número: 78 Fecha de Publicación: 31/03/2007 Fecha de entrada en vigor: 01/04/2007 Órgano Emisor: Ministerio De Economia Y Hacienda

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