Resolución Vinculante de Dirección General de Tributos, V2291-15 de 20 de Julio de 2015

TIEMPO DE LECTURA:

  • Órgano: SG de Impuestos sobre las Personas Jurídicas
  • Fecha: 20 de Julio de 2015
  • Núm. Resolución: V2291-15

Normativa

LIS L 27/2014 art. 12.1RIS RD 634/2015 arts. 3.3, 7

Cuestión

Clasificación por tipo de elemento para establecer el coeficiente lineal máximo de los activos descritos.

Descripción

La sociedad consultante, cuya actividad es el "alquiler de módulos edificios prefabricados y sus equipamientos", tiene en su activo "sistemas de aires acondicionados tipo ventana y splits", con las siguientes características técnicas: "Cap. Enfriamiento = 2000 / 2250 / 3000 / 3500 / 4000 / 4225 / 4500 / 6000 / 7000 frigorías". El uso de los activos es el alquiler a clientes con una duración media de 6,85 meses, con un alto grado de desgaste durante el alquiler, transportes, montajes y desmontajes. No es posible precisar, de acuerdo con las tablas de amortización aprobadas por la Ley 27/2014, en qué "tipo de elemento" se deben clasificar.

Contestación

El artículo 12 de la Ley 27/2014, de 27 de noviembre, del Impuesto sobre Sociedades, en adelante LIS, establece lo siguiente:

"Artículo 12. Correcciones de valor: amortizaciones

1. Serán deducibles las cantidades que, en concepto de amortización del inmovilizado material, intangible y de las inversiones inmobiliarias, correspondan a la depreciación efectiva que sufran los distintos elementos por funcionamiento, uso, disfrute u obsolescencia.

Se considerará que la depreciación es efectiva cuando:

a) Sea el resultado de aplicar los coeficientes de amortización lineal establecidos en la siguiente tabla:

Tipo de elemento (…) Coeficiente lineal máximo (…) Periodo de años máximo (…).

Reglamentariamente se podrán modificar los coeficientes y períodos previstos en esta letra o establecer coeficientes y períodos adicionales.

b) Sea el resultado de aplicar un porcentaje constante sobre el valor pendiente de amortización.

El porcentaje constante se determinará ponderando el coeficiente de amortización lineal obtenido a partir del período de amortización según tablas de amortización oficialmente aprobadas, por los siguientes coeficientes:

1º. 1,5, si el elemento tiene un período de amortización inferior a 5 años.

2º. 2, si el elemento tiene un período de amortización igual o superior a 5 años e inferior a 8 años.

3º. 2,5, si el elemento tiene un período de amortización igual o superior a 8 años.

El porcentaje constante no podrá ser inferior al 11 por ciento.

Los edificios, mobiliario y enseres no podrán acogerse a la amortización mediante porcentaje constante.

c) Sea el resultado de aplicar el método de los números dígitos.

La suma de dígitos se determinará en función del período de amortización establecido en las tablas de amortización oficialmente aprobadas.

Los edificios, mobiliario y enseres no podrán acogerse a la amortización mediante números dígitos.

d) Se ajuste a un plan formulado por el contribuyente y aceptado por la Administración tributaria.

e) El contribuyente justifique su importe.

Reglamentariamente se aprobará el procedimiento para la resolución del plan a que se refiere la letra d).

2. (…).

3. (…)".

R>Los elementos de la tabla del apartado 1.a) del artículo 12 de la LIS son: Obra civil, Centrales, Edificios, Instalaciones, Elementos de transporte, Mobiliario y enseres y Equipos electrónicos e informáticos. Sistemas y programas.

Los activos que pretende amortizar la sociedad consultante son "sistemas de aires acondicionados tipo ventana y splits", instalados en "módulos edificios prefabricados". Con la información disponible, estos activos pueden clasificarse como Resto de instalaciones en el grupo Instalaciones, o como Otros elementos en el grupo Equipos electrónicos. A los dos tipos de elementos les corresponde un coeficiente lineal máximo del 10% y un periodo máximo de 20 años.

El Reglamento del Impuesto sobre Sociedades, en adelante RIS, aprobado por el Real Decreto 634/2015, de 10 de julio (BOE del 11 de julio), desarrolla el artículo 12 de la LIS en el los artículos 3 a 7.

El apartado 3 del artículo 3 del RIS dispone lo siguiente:

"3. Los elementos patrimoniales del inmovilizado material e inversiones inmobiliarias empezarán a amortizarse desde su puesta en condiciones de funcionamiento y los del inmovilizado intangible desde el momento en que estén en condiciones de producir ingresos.

Los elementos patrimoniales del inmovilizado material, inmaterial e inversiones inmobiliarias deberán amortizarse dentro del período de su vida útil".

Si el contribuyente considera que el ritmo de depreciación de este inmovilizado concreto no responde a los criterios de la tabla de la letra a) del artículo 12.1 de la LIS, podrá proponer a la Administración tributaria un plan para la amortización de los elementos patrimoniales del inmovilizado material, intangible o inversiones inmobiliarias, de acuerdo con lo establecido en la letra d) de dicho artículo, en los términos previstos en el artículo 7 del RIS, o bien podrá amortizar la cuantía que considere como depreciación efectiva, siempre que justifique su importe, de acuerdo con lo establecido en la letra e) del artículo 12.1 de la LIS.

Lo que comunico a Vd. con efectos vinculantes, conforme a lo dispuesto en el apartado 1 del artículo 89 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria.

Tablas de amortizacion
Coeficiente de amortización lineal
Inmovilizado material
Inversiones inmobiliarias
Impuesto sobre sociedades
Elementos patrimoniales
Inmovilizado intangible

Ley General Tributaria (Ley 58/2003 de 17 de Dic) VIGENTE

Boletín: Boletín Oficial del Estado Número: 302 Fecha de Publicación: 18/12/2003 Fecha de entrada en vigor: 01/07/2004 Órgano Emisor: Jefatura Del Estado

Ley 27/2014 de 27 de Nov (Impuesto sobre Sociedades) VIGENTE

Boletín: Boletín Oficial del Estado Número: 288 Fecha de Publicación: 28/11/2014 Fecha de entrada en vigor: 01/01/2015 Órgano Emisor: Jefatura Del Estado

Real Decreto 634/2015 de 10 de Jul (Reglamento del Impuesto sobre Sociedades) VIGENTE

Boletín: Boletín Oficial del Estado Número: 165 Fecha de Publicación: 11/07/2015 Fecha de entrada en vigor: 12/07/2015 Órgano Emisor: Ministerio De Hacienda Y Administraciones Publicas

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