Resolución Vinculante de Dirección General de Tributos, V2464-15 de 05 de Agosto de 2015

TIEMPO DE LECTURA:

  • Órgano: SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas
  • Fecha: 05 de Agosto de 2015
  • Núm. Resolución: V2464-15

Normativa

Ley 35/2006 Art. 68.1.1º y DT 18ª RD 439/2007 Arts. 54.1, 55.1, 55.3 y 55.4

Cuestión

Si le es de aplicación el régimen transitorio de deducción por inversión en vivienda habitual, vigente desde 2013, posibilitando así el practicar la deducción en función de las cantidades que por diversos motivos comenzará a satisfacer a partir de 2015, con motivo de la entrega de la vivienda.

Descripción

El consultante firma el 25 de septiembre de 2008 con una empresa promotora contrato de compromiso de adquisición de una concreta vivienda, habiendo satisfecho 53.547,08 euros a 5 de octubre de 2010. En ésta fecha la promotora, por problemas y actuando como cedente, transmite la parcela en la que estaba construyendo a otra sociedad, la cesionaria, asumiendo esta la construcción de la totalidad del edificio ya iniciado, comprometiéndose a adjudicar las viviendas a los clientes de la cedente; a su vez, reconoce como parte del precio de las respectivas viviendas comprometidas las cantidades entregadas, imputándolas a cada cual en su totalidad. Por todo ello, el 13 de octubre de 2010, se firma un nuevo contrato de compraventa en construcción entre el consultante y la promotora cesionaria, estableciendo el siguiente calendario de pagos: a la firma la cantidad ya entregada a la promotora cedente; 14 pagos mensuales, siendo el último vencimiento el 5 de noviembre de 2011 y el resto a la entrega de la vivienda.
La promotora cesionaria entra en concurso de acreedores -según se desprende del escrito de consulta- el 29 de abril de 2013, pasando las viviendas a la SAREB. Posteriormente, por acuerdo entre las diversas partes interesadas, se reanudan las obras, estando prevista la entrega de las viviendas en 2015.
Manifiesta el consultante que "en todo este transcurso pierdo el derecho a la deducción por inversión en vivienda habitual por causas ajenas a mi persona, teniendo que devolver en la declaración de la renta del 2012 toda la cantidad deducida por este motivo".

Contestación

A. La deducción por inversión en vivienda habitual en su redacción vigente a 31 de diciembre de 2012 se recoge en los artículos 68.1, 70 y 78 de la Ley del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas, aprobada por la Ley 35/2006, de 28 de noviembre (BOE de 29 de noviembre), en adelante LIRPF, y, en su desarrollo, en los artículos 54 a 56 y disposiciones transitorias novena y décima del Reglamento del Impuesto, aprobado por el Real Decreto 439/2007, de 30 de marzo (BOE del 31 de marzo), en adelante RIRPF; siendo el primero de ellos, concretamente en su número 1º, donde se establece la configuración general de la deducción disponiendo que, con arreglo a determinados requisitos y circunstancias, los contribuyentes podrán deducirse un determinado porcentaje de "las cantidades satisfechas en el período de que se trate por la adquisición o rehabilitación de la vivienda que constituya o vaya a constituir la residencia habitual" de los mismos.
A efectos de practicar la deducción, el apartado 1.1º del artículo 55 del RIRPF asimila a la adquisición de vivienda habitual su construcción, en los siguientes términos:
"Construcción, cuando el contribuyente satisfaga directamente los gastos derivados de la ejecución de las obras, o entregue cantidades a cuenta al promotor de aquéllas, siempre que finalicen en un plazo no superior a cuatro años desde el inicio de la inversión."
Ante diversas circunstancias, dicho artículo 55, en sus apartados 3 y 4, regula la posibilidad de ampliación del plazo para finalizar las obras, hasta un máximo de cuatro años más, debiendo cumplirse unos precisos requisitos. En concreto dichos apartados disponen:
"3. Si como consecuencia de hallarse en situación de concurso, el promotor no finalizase las obras de construcción antes de transcurrir el plazo de cuatro años a que se refiere el apartado 1 de este artículo o no pudiera efectuar la entrega de las viviendas en el mismo plazo, éste quedará ampliado en otros cuatro años.
En estos casos, el plazo de doce meses a que se refiere el artículo 54.2 de este Reglamento [plazo para iniciar a residir tras finalizar las obras] comenzará a contarse a partir de la entrega.
Para que la ampliación prevista en este apartado surta efecto, el contribuyente que esté obligado a presentar declaración por el Impuesto, en el período impositivo en que se hubiese incumplido el plazo inicial, deberá acompañar a la misma tanto los justificantes que acrediten sus inversiones en vivienda como cualquier documento justificativo de haberse producido alguna de las referidas situaciones.
En los supuestos a que se refiere este apartado, el contribuyente no estará obligado a efectuar ingreso alguno por razón del incumplimiento del plazo general de cuatro años de finalización de las obras de construcción.
4. Cuando por otras circunstancias excepcionales no imputables al contribuyente y que supongan paralización de las obras, no puedan éstas finalizarse antes de transcurrir el plazo de cuatro años a que se refiere el apartado 1 de este artículo, el contribuyente podrá solicitar de la Administración la ampliación del plazo.
La solicitud deberá presentarse en la Delegación o Administración de la Agencia Estatal de Administración Tributaria correspondiente a su domicilio fiscal durante los treinta días siguientes al incumplimiento del plazo.
En la solicitud deberán figurar tanto los motivos que han provocado el incumplimiento del plazo como el período de tiempo que se considera necesario para finalizar las obras de construcción, el cual no podrá ser superior a cuatro años.
A efectos de lo señalado en el párrafo anterior, el contribuyente deberá aportar la justificación correspondiente.
A la vista de la documentación aportada, el Delegado o Administrador de la Agencia Estatal de Administración Tributaria decidirá tanto sobre la procedencia de la ampliación solicitada como con respecto al plazo de ampliación, el cual no tendrá que ajustarse necesariamente al solicitado por el contribuyente.
Podrán entenderse desestimadas las solicitudes de ampliación que no fuesen resueltas expresamente en el plazo de tres meses.
La ampliación que se conceda comenzará a contarse a partir del día inmediato siguiente a aquel en que se produzca el incumplimiento."
En cuanto a concretar la fecha de inicio de la inversión a efectos de aplicar la deducción por inversión en vivienda habitual y determinar la fecha en la que las obras han de estar finalizadas, según el criterio mantenido por este Centro Directivo, procede computarla a partir de la primera cantidad satisfecha por la que se practica dicha deducción, o, si fuera el caso, por cualquier importe que el contribuyente satisfaga procedente del saldo de su cuenta vivienda. El plazo de cuatro años para finalizar las obras admite, como ya se ha señalado, ampliación en determinados supuestos, de acuerdo con lo establecido en los apartados 3 y 4 del artículo 55 del RIRPF, que en ningún caso podrá exceder de otros cuatro años más.
En base a todo ello cabe señalar los siguientes extremos:
En primer lugar, confirmar que el consultante ha estado invirtiendo en una sola y misma futura vivienda habitual desde la primera cantidad satisfecha en 2008. El hecho de que el promotor inicial no sea el que posteriormente ejecuta las obras de construcción y el que finalmente entregue las viviendas no conlleva, en el presente caso, una ruptura o cambio en su proceso de inversión en la adquisición de una concreta vivienda: en su momento le será entregada la vivienda a cuya adquisición se comprometió en 2008; la totalidad de las cantidades que entregó a cuenta a una primera la sociedad promotora han sido transferidas a otra sociedad formando parte del precio, existiendo una continuidad en el tiempo respecto del conjunto de derechos y obligaciones entre los sucesivos promotores. En éste sentido cabe señalar manifestaciones precedentes de este Centro Directivo (Consultas DGT 0832-04 de 30/03/2004 y V2587-10 de 29/11/2010).
Existiendo, desde el principio, inversión en una sola vivienda, habrá que determinar cuando se produjo el inicio de la inversión a efectos de aplicar la deducción. Aunque en el escrito de consulta no se concreta, cabe entender, de lo manifestado en el mismo, que, previsiblemente, éste se produjo el 25 de septiembre de 2008 –coincidiendo con la firma del contrato de compromiso de adquisición de vivienda–, o, en otro caso, en alguna fecha de dicho año, al considerar la acción tomada por el consultante de devolver las deducciones practicadas en la declaración de renta del ejercicio 2012 –en el cual se habrían cumplido los cuatro años desde el inicio de la construcción si fuese en 2008–.
Considerando como fecha de inicio de las obras el 25 de octubre de 2008 –fecha tomada como tal para formular el resto de la presente contestación–, en esa misma fecha de 2012 deberían, en principio, haber estado finalizadas las mismas (art. 55.1.1º del RIRPF).
Al no estar finalizadas en fecha, el consultante podría haber solicitado ampliación de plazo para finalizar las obras, por aplicación del artículo 55.4 del RIRPF, dentro de los treinta días siguientes al 25 de octubre de 2012, fecha del incumplimiento, opción que no ejercitó. Por contra, no cabría aplicar el artículo 55.3 del Reglamento dado que –según se desprende de la consulta– la figura de concurso no surge hasta pasado medio año desde la fecha límite para finalizar las obras. Siendo así, las deducciones practicadas devendrían improcedentes, en cualquier supuesto, el 26 de octubre de 2012.
Al haber regularizado su situación tributaria mediante la devolución de la totalidad de las deducciones indebidamente practicadas relacionadas con la construcción, conforme con la normativa vigente hasta 31 de diciembre de 2012, el consultante podría iniciar de nuevo la práctica de la deducción a partir del ejercicio siguiente al último que fuese objeto de regularización (ejercicio 2011 en nuestro caso), pudiendo haber comenzado en 2012, en función de las cantidades que en dicho ejercicio satisficiese vinculadas con la construcción de su futura vivienda habitual. Con la nueva primera cantidad satisfecha que hubiese sido objeto de deducción se entendería iniciado, nuevamente, el plazo de cuatro años para finalizar las obras de construcción; debiendo aplicarse la normativa vigente en cada momento. Como quiera que la deducción por inversión en vivienda habitual, tal y como se especifica en el punto B) siguiente de la presente contestación, ha sido suprimida con efecto de 1 de enero de 2013, de no producirse dicha nueva inversión en tiempo y forma, en ningún caso podría surgir posteriormente de nuevo el derecho a practicar la deducción.
B. En cuanto a la posibilidad de aplicar la deducción a partir de 1 de enero de 2013 debe indicarse que la Ley 16/2012, de 27 de diciembre, por la que se adoptan diversas medidas tributarias dirigidas a la consolidación de las finanzas públicas y al impulso de la actividad económica (BOE de 28 de diciembre), ha suprimido el apartado 1 del artículo 68 de la Ley del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas, aprobada por la Ley 35/2006, de 28 de noviembre (BOE de 29 de noviembre), en adelante LIRPF, que regulaba la deducción por inversión en vivienda habitual.
No obstante lo anterior, la citada Ley 16/2012 ha añadido una disposición transitoria decimoctava en la LIRPF que regula un régimen transitorio que permite practicar dicha deducción a aquellos contribuyentes que cumplan determinados requisitos. En concreto, dicha disposición establece lo siguiente:
"Disposición transitoria decimoctava. Deducción por inversión en vivienda habitual.
1. Podrán aplicar la deducción por inversión en vivienda habitual en los términos previstos en el apartado 2 de esta disposición:
a) Los contribuyentes que hubieran adquirido su vivienda habitual con anterioridad a 1 de enero de 2013 o satisfecho cantidades con anterioridad a dicha fecha para la construcción de la misma.
b) (…)
c) (…)
En todo caso, resultará necesario que el contribuyente hubiera practicado la deducción por inversión en vivienda habitual en relación con las cantidades satisfechas para la adquisición o construcción de dicha vivienda en un periodo impositivo devengado con anterioridad a 1 de enero de 2013, salvo que hubiera resultado de aplicación lo dispuesto en el artículo 68.1.2º de esta Ley en su redacción vigente a 31 de diciembre de 2012.
2. La deducción por inversión en vivienda habitual se aplicará conforme a lo dispuesto en los artículos 67.1, 68.1, 70.1, 77.1 y 78 de la Ley del Impuesto, en su redacción en vigor a 31 de diciembre de 2012, sin perjuicio de los porcentajes de deducción que conforme a lo dispuesto en la Ley 22/2009 hayan sido aprobados por la Comunidad Autónoma.
3. Los contribuyentes que por aplicación de lo establecido en esta disposición ejerciten el derecho a la deducción estarán obligados, en todo caso, a presentar declaración por este Impuesto y el importe de la deducción así calculada minorará el importe de la suma de la cuota íntegra estatal y autonómica del Impuesto a los efectos previstos en el apartado 2 del artículo 69 de esta Ley.
4. (…)"
De lo anteriormente dispuesto se desprende que a partir de 1 de enero de 2013 se suprime la deducción por inversión en vivienda habitual para todos los contribuyentes si bien, se introduce un régimen transitorio para aquellos contribuyentes que, entre otros, hubieran satisfecho cantidades por la construcción de su vivienda habitual con anterioridad a 1 de enero de 2013, que podrán seguir aplicando la deducción por inversión en vivienda habitual.
Ahora bien, al respecto debe tenerse en cuenta que para acceder al citado régimen transitorio será necesario, además, que el contribuyente hubiera practicado la deducción por inversión en vivienda habitual en relación con las cantidades satisfechas por la construcción de dicha vivienda en un periodo impositivo devengado con anterioridad a 1 de enero de 2013, salvo que hubiera resultado de aplicación lo dispuesto en el artículo 68.1.2º de la LIRPF en su redacción vigente a 31 de diciembre de 2012.
En el caso de que resulte de aplicación el citado régimen transitorio, la deducción se aplicará conforme a lo dispuesto en los artículos 67.1, 68.1, 70.1, 77.1, y 78 de la Ley del Impuesto en su redacción en vigor a 31 de diciembre de 2012, sin perjuicio de los porcentajes de deducción que conforme a lo dispuesto en la Ley 22/2009 hayan sido aprobados por la Comunidad Autónoma. Igualmente, resultarán de aplicación lo establecido en los artículos 54 a 56 y disposiciones transitorias novena y décima del Reglamento del Impuesto, aprobado por el Real Decreto 439/2007, de 30 de marzo (BOE el 31 de marzo), en adelante RIRPF.
Por tanto, en el presente caso, si no hubiese satisfecho cantidad alguna durante el ejercicio 2012 vinculada con la vivienda –hecho que cabe desprende del escrito de consulta dado que según el calendario de pagos acordado con la promotora cesionaria desde el 6 de noviembre de 2011 hasta la entrega de la vivienda, en 2014, no debería haberse producido ninguno–, no cabría la posibilidad de practicar la deducción en ese ejercicio, requisito necesario para ser de aplicación el régimen transitorio. Por las cantidades satisfechas en ejercicios posteriores no cabría practicar nuevas deducciones.
Lo que comunico a Vd. con efectos vinculantes, conforme a lo dispuesto en el apartado 1 del artículo 89 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria.

Deducción inversión vivienda habitual
Vivienda habitual
Administración Tributaria del Estado
Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas
Período impositivo
Concurso de acreedores
Contrato de compraventa
Declaración IRPF
Residencia habitual
Fin de la obra
Inversiones
Domicilio fiscal
Cuenta vivienda
Cuenta de vivienda
Actividades económicas
Cuota íntegra estatal IRPF
Cuota íntegra
Ejercicio posterior

Ley General Tributaria (Ley 58/2003 de 17 de Dic) VIGENTE

Boletín: Boletín Oficial del Estado Número: 302 Fecha de Publicación: 18/12/2003 Fecha de entrada en vigor: 01/07/2004 Órgano Emisor: Jefatura Del Estado

Ley 35/2006 de 28 de Nov (IRPF -Impuesto sobre la renta de las personas físicas-) VIGENTE

Boletín: Boletín Oficial del Estado Número: 285 Fecha de Publicación: 29/11/2006 Fecha de entrada en vigor: 01/01/2007 Órgano Emisor: Jefatura Del Estado

Real Decreto 439/2007 de 30 de Mar (Reglamento del IRPF y modifica el Real Decreto 304/2004 -Reglamento de Planes y Fondos de Pensiones-) VIGENTE

Boletín: Boletín Oficial del Estado Número: 78 Fecha de Publicación: 31/03/2007 Fecha de entrada en vigor: 01/04/2007 Órgano Emisor: Ministerio De Economia Y Hacienda

Ley 16/2012 de 27 de Dic (Medidas tributarias para consolidación de finanzas públicas e impulso de la actividad económica) VIGENTE

Boletín: Boletín Oficial del Estado Número: 312 Fecha de Publicación: 28/12/2012 Fecha de entrada en vigor: 28/12/2012 Órgano Emisor: Jefatura Del Estado

Ley 22/2009 de 18 de Dic (Sistema de financiación autonómica) VIGENTE

Boletín: Boletín Oficial del Estado Número: 305 Fecha de Publicación: 19/12/2009 Fecha de entrada en vigor: 20/12/2009 Órgano Emisor: Jefatura Del Estado

Documentos relacionados
Ver más documentos relacionados
  • Deducción inversión vivienda habitual IRPF ejercicio 2017

    Orden: Fiscal Fecha última revisión: 19/02/2018

    ResumenPara la deducción por inversión en vivienda habitual, suprimida con efectos a partir de 01/01/2013, se establece un régimen transitorio. En este sentido, la deducción se aplicará conforme a lo dispuesto en los Art. 67,Art. 68,Art. 70,Art...

  • Deducciones IRPF inversión vivienda habitual protegida menores y 35 años Andalucía ejercicio 2017

    Orden: Fiscal Fecha última revisión: 15/01/2018

    ResumenPara contribuyentes con residencia habitual en Andalucía se reconocen, sin perjuicio de la aplicación del tramo autonómico de la deducción por inversión en vivienda habitual establecida en la normativa estatal del IRPF, dos deducciones...

  • Deducción IRPF inversión vivienda habitual Navarra ejercicio 2017

    Orden: Fiscal Fecha última revisión: 20/02/2018

    ResumenPara contribuyentes con residencia habitual en Navarra se reconoce una deducción por inversión en vivienda habitual en la cuota íntegra del IRPF del 15% (18% o 30%) de las cantidades satisfechas en el período impositivo por la adquisici...

  • Deducción IRPF inversión en vivienda habitual Murcia ejercicio 201

    Orden: Fiscal Fecha última revisión: 16/02/2018

    ResumenPara contribuyentes con residencia habitual en la Comunidad Autónoma de Murcia se reconoce una deducción en la cuota íntegra autonómica del IRPF por inversión en vivienda habitual del 5% sobre la base de deducción, a aplicar por los con...

  • Deducción IRPF inversión vivienda habitual Cataluña ejercicio 2017

    Orden: Fiscal Fecha última revisión: 30/01/2018

    ResumenPara contribuyentes con residencia habitual en Cataluña se reconoce una deducción en la cuota íntegra autonómica del IRPF por inversión en vivienda habitual del 7,5% con carácter general o del 15% si se trata de las obras de adecuación ...

Ver más documentos relacionados
Ver más documentos relacionados
Ver más documentos relacionados
Ver más documentos relacionados

Libros Relacionados