Resolución Vinculante de Dirección General de Tributos, V2497-15 de 05 de Agosto de 2015

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  • Órgano: SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas
  • Fecha: 05 de Agosto de 2015
  • Núm. Resolución: V2497-15

Normativa

LIRPF, 35/2006, DT 18.

Cuestión

Si los socios cooperativistas pueden, en sus respectivas declaraciones de la renta, aplicar la deducción por inversión en vivienda habitual por la aportación a la cooperativa que deben realizar para cumplir la sentencia.

Descripción

La sociedad cooperativa consultante fue condenada, mediante sentencia de 16 de junio de 2011, a pagar, a la constructora X, una cantidad, así como al pago de las costas procesales. Contra dicha sentencia interpuso recurso de apelación, el cual, mediante sentencia de 20 de diciembre de 2013, ha sido parcialmente estimado, confirmando la resolución impugnada excepto en el pronunciamiento sobre imposición de las costas de la demanda.
En la actualidad, encontrándose la cooperativa en un proceso de negociación con la constructora, se ha logrado alcanzar un acuerdo por el que la deuda total (1.200.000 euros) queda saldada con el pago de 600.000 euros.
Para asumir dicho pago, los 260 socios que componen la cooperativa necesitan realizar una aportación de 2.307,70 euros, pues, en la actualidad, no existen fondos en la contabilidad de la cooperativa.

Contestación

Con carácter previo, cabe indicar que, si bien, en el escrito de consulta se manifiesta que la deuda total asciende a 1.200.000 euros y que existe un acuerdo para saldarla con el pago de 600.000 euros, según las copias de las sentencias de 16 de junio de 2011 y 20 de diciembre de 2013 aportadas, la cooperativa fue condenada a pagar a la constructora la cantidad de 329.121,21 euros, así como a hacer frente al 50% de los honorarios del perito judicial. Por tanto, la presente contestación se formula circunscribiéndola al derecho a aplicar la deducción por inversión en vivienda habitual por la aportación a la cooperativa que el socio debe realizar para el cumplimiento de la mencionada condena.
Consta en el fundamento jurídico quinto de la sentencia de 16 de junio de 2011 lo siguiente:
"Entrando en el examen de la demanda reconvencional formulada por Constructora X contra xxx Cooperativa Madrileña, es cierto que las partes firmaron un contrato de ejecución de obra con suministro de materiales a precio cerrado, lo que supone que el precio es único e invariable…; ahora bien ello no es aplicable a las modificaciones y ampliaciones (obras a mayores) que se puedan introducir durante la ejecución de las obras y que como puede comprobarse fueron contempladas por las partes en el contrato de obra firmado…
En el presente caso, de la prueba practicada en el acto del juicio, (…), queda acreditado que la propiedad, xxx Cooperativa Madrileña, no se conformó con la ejecución de la obra en los términos pactados en el contrato…, sino que durante la ejecución del mismo se fueron ejecutando modificaciones y ampliaciones no contempladas inicialmente en el contrato y cuya ejecución fue siendo certificada por la Dirección Facultativa…, dichas modificaciones, en cuanto suponen una variación sobre el proyecto inicial, con el consiguiente aumento de precio, han de ser retribuidas a la demandada-reconviniente a tenor del último párrafo del art. 1593 del Código Civil y de la estipulación VIII de referido contrato.
En cuanto a la cuantificación de las mismas ha de darse por plenamente válidas y eficaces las valoraciones efectuadas por el perito judicial D. xxxx, (…); en consecuencia la parte actora-reconvenida deberá pagar a la parte demandada-reconviniente la suma de 329.121,21 euros".
En su redacción en vigor a 31 de diciembre de 2012, el artículo 68.1.1º de la Ley 35/2006, de 28 de noviembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas y de modificación parcial de las leyes de los Impuestos sobre Sociedades, sobre la Renta de no Residentes y sobre el Patrimonio (BOE del día 29 de noviembre), en adelante LIRPF, establece la configuración general de la deducción, determinando que, con arreglo a determinados requisitos y circunstancias, los contribuyentes podrán aplicar una deducción por inversión en su vivienda habitual. Dicha deducción se aplicará sobre "las cantidades satisfechas en el período de que se trate por la adquisición o rehabilitación de la vivienda que constituya o vaya a constituir la residencia habitual" de los mismos. Asimismo dispone la formación de la base de deducción, en los siguientes términos:
"La base máxima de esta deducción será de 9.040 euros anuales y estará constituida por las cantidades satisfechas para la adquisición o rehabilitación de la vivienda, incluidos los gastos originados que hayan corrido a cargo del adquirente y, en el caso de financiación ajena, la amortización, los intereses, el coste de los instrumentos de cobertura del riesgo de tipo de interés variable de los préstamos hipotecarios regulados en el artículo decimonoveno de la Ley 36/2003, de 11 de noviembre, de medidas de reforma económica, y demás gastos derivados de la misma. En caso de aplicación de los citados instrumentos de cobertura, los intereses satisfechos por el contribuyente se minorarán en las cantidades obtenidas por la aplicación del citado instrumento.".
Conforme con tal regulación, la deducción resulta aplicable sobre la totalidad de los importes satisfechos por el contribuyente para la adquisición de su vivienda habitual, en los que se incluiría el incremento del coste que, derivado de la sentencia judicial, sea repercutido y pagado por los adquirentes de dichas viviendas a la cooperativa. Ello siempre que se cumplan los requisitos normativos reguladores de esta deducción, entre los que, en este caso, tiene especial incidencia el de su justificación documental.
Ahora bien, en cuanto a la posibilidad de aplicar la deducción a partir de 1 de enero de 2013 debe indicarse que la Ley 16/2012, de 27 de diciembre, por la que se adoptan diversas medidas tributarias dirigidas a la consolidación de las finanzas públicas y al impulso de la actividad económica (BOE de 28 de diciembre), ha suprimido el apartado 1 del artículo 68 de la LIRPF, que regulaba la deducción por inversión en vivienda habitual.
No obstante lo anterior, la citada Ley 16/2012 ha añadido una disposición transitoria decimoctava en la LIRPF que regula un régimen transitorio que permite practicar dicha deducción a aquellos contribuyentes que cumplan determinados requisitos.
En cuanto a la aplicación de dicho régimen transitorio en el presente caso, dado que, según consta en la sentencia de 16 de junio de 2011 (fundamento jurídico segundo), la obra de construcción se inició el día uno de marzo de 2005, expidiéndose los respectivos certificados finales de obra por la Dirección Facultativa, con fecha 28 de junio de 2007 (para el edificio de 140 viviendas) y con fecha 12 de julio de 2007 (para el edificio de 120 viviendas), se procede a contestar suponiendo que todas las viviendas habrían sido adquiridas con anterioridad a 1 de enero de 2013.
En concreto, dicha disposición establece lo siguiente:
"Disposición transitoria decimoctava. Deducción por inversión en vivienda habitual.
1. Podrán aplicar la deducción por inversión en vivienda habitual en los términos previstos en el apartado 2 de esta disposición:
a) Los contribuyentes que hubieran adquirido su vivienda habitual con anterioridad a 1 de enero de 2013 o satisfecho cantidades con anterioridad a dicha fecha para la construcción de la misma.
b) (…)
c) (…)
En todo caso, resultará necesario que el contribuyente hubiera practicado la deducción por inversión en vivienda habitual en relación con las cantidades satisfechas para la adquisición o construcción de dicha vivienda en un periodo impositivo devengado con anterioridad a 1 de enero de 2013, salvo que hubiera resultado de aplicación lo dispuesto en el artículo 68.1.2º de esta Ley en su redacción vigente a 31 de diciembre de 2012.
2. La deducción por inversión en vivienda habitual se aplicará conforme a lo dispuesto en los artículos 67.1, 68.1, 70.1, 77.1 y 78 de la Ley del Impuesto, en su redacción en vigor a 31 de diciembre de 2012, sin perjuicio de los porcentajes de deducción que conforme a lo dispuesto en la Ley 22/2009 hayan sido aprobados por la Comunidad Autónoma.
3. Los contribuyentes que por aplicación de lo establecido en esta disposición ejerciten el derecho a la deducción estarán obligados, en todo caso, a presentar declaración por este Impuesto y el importe de la deducción así calculada minorará el importe de la suma de la cuota íntegra estatal y autonómica del Impuesto a los efectos previstos en el apartado 2 del artículo 69 de esta Ley.
4. (…)"
De lo anteriormente dispuesto se desprende que a partir de 1 de enero de 2013 se suprime la deducción por inversión en vivienda habitual para todos los contribuyentes si bien, se introduce un régimen transitorio para aquellos contribuyentes que hubieran adquirido su vivienda habitual con anterioridad a 1 de enero de 2013, que podrán seguir aplicando la deducción por inversión en vivienda habitual.
Ahora bien, al respecto debe tenerse en cuenta que para acceder al citado régimen transitorio será necesario, además, que el contribuyente hubiera practicado la deducción por inversión en vivienda habitual en relación con las cantidades satisfechas para la adquisición de dicha vivienda en un período impositivo devengado con anterioridad a 1 de enero de 2013, salvo que hubiera resultado de aplicación lo dispuesto en el artículo 68.1.2º de la LIRPF en su redacción vigente a 31 de diciembre de 2012.
En el caso de que resulte de aplicación el citado régimen transitorio, la deducción se aplicará conforme a lo dispuesto en los artículos 67.1, 68.1, 70.1, 77.1, y 78 de la Ley del Impuesto en su redacción en vigor a 31 de diciembre de 2012, sin perjuicio de los porcentajes de deducción que conforme a lo dispuesto en la Ley 22/2009 hayan sido aprobados por la Comunidad Autónoma. Igualmente, de acuerdo con la disposición transitoria duodécima del Reglamento del Impuesto, aprobado por el Real Decreto 439/2007, de 30 de marzo (BOE del 31 de marzo), en adelante RIRPF, resultará de aplicación lo establecido en el capítulo I del Título IV del RIRPF, en su redacción en vigor a 31 de diciembre de 2012.
El concepto de vivienda habitual a efectos de la práctica y consolidación de las deducciones llevadas a cabo por su adquisición o rehabilitación, se regula en el artículo 68.1.3º de la LIRPF, en su redacción en vigor a 31 de diciembre de 2012, y, en su desarrollo, en el artículo 54 del RIRPF (también, en su redacción en vigor a 31 de diciembre de 2012), el cual, entre otros, dispone que:
"Con carácter general se considera vivienda habitual del contribuyente la edificación que constituya su residencia durante un plazo continuado de, al menos, tres años."
Para considerar que la vivienda constituye la residencia habitual del contribuyente desde su adquisición, "debe ser habitada de manera efectiva y con carácter permanente por el propio contribuyente, en un plazo de doce meses, contados a partir de la fecha de adquisición o terminación de las obras" (Artículo 54.2 del RIRPF).
De dichos preceptos se desprende que la práctica de la deducción por inversión en vivienda habitual requiere la concurrencia en el contribuyente, sin perjuicio de los supuestos en que exista discapacidad, de dos requisitos: adquisición, aunque sea compartida, de la vivienda propia y que dicha vivienda constituya o vaya a constituir su residencia habitual. Con independencia de cómo se instrumente su financiación, del estado civil del contribuyente y, en su caso, del régimen económico matrimonial.
En consecuencia, en el presente caso, si el socio cooperativista adquirió su vivienda habitual con anterioridad a 1 de enero de 2013 y ha practicado la deducción en relación con las cantidades satisfechas para la adquisición de dicha vivienda en el ejercicio 2012 o anteriores, le será aplicable el régimen transitorio anteriormente citado y podrá aplicar la deducción por la aportación a la cooperativa que deba realizar para cumplir la referida condena judicial.
Lo que comunico a Vd. con efectos vinculantes, conforme a lo dispuesto en el apartado 1 del artículo 89 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria.

Sociedad cooperativa
Deducción inversión vivienda habitual
Perito judicial
Vivienda habitual
Socio de la cooperativa
Cumplimiento de la sentencia
Ejecuciones de obras
Demanda reconvencional
Práctica de la prueba
Contratos de obras
Residencia habitual
Impuesto sobre sociedades
Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas
Rentas sujetas al IRNR
Base máxima de deducción
Base de deducción
Cobertura de riesgos
Préstamo hipotecario
Tipo de interés
Variabilidad del interés
Período impositivo
Actividades económicas
Cuota íntegra estatal IRPF
Cuota íntegra
Residencia habitual del sujeto pasivo
Fin de la obra
Residencia
Estado civil
Discapacidad
Régimen económico del matrimonio

Ley General Tributaria (Ley 58/2003 de 17 de Dic) VIGENTE

Boletín: Boletín Oficial del Estado Número: 302 Fecha de Publicación: 18/12/2003 Fecha de entrada en vigor: 01/07/2004 Órgano Emisor: Jefatura Del Estado

Ley 35/2006 de 28 de Nov (IRPF -Impuesto sobre la renta de las personas físicas-) VIGENTE

Boletín: Boletín Oficial del Estado Número: 285 Fecha de Publicación: 29/11/2006 Fecha de entrada en vigor: 01/01/2007 Órgano Emisor: Jefatura Del Estado

Real Decreto 439/2007 de 30 de Mar (Reglamento del IRPF y modifica el Real Decreto 304/2004 -Reglamento de Planes y Fondos de Pensiones-) VIGENTE

Boletín: Boletín Oficial del Estado Número: 78 Fecha de Publicación: 31/03/2007 Fecha de entrada en vigor: 01/04/2007 Órgano Emisor: Ministerio De Economia Y Hacienda

Ley 16/2012 de 27 de Dic (Medidas tributarias para consolidación de finanzas públicas e impulso de la actividad económica) VIGENTE

Boletín: Boletín Oficial del Estado Número: 312 Fecha de Publicación: 28/12/2012 Fecha de entrada en vigor: 28/12/2012 Órgano Emisor: Jefatura Del Estado

Ley 22/2009 de 18 de Dic (Sistema de financiación autonómica) VIGENTE

Boletín: Boletín Oficial del Estado Número: 305 Fecha de Publicación: 19/12/2009 Fecha de entrada en vigor: 20/12/2009 Órgano Emisor: Jefatura Del Estado

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