Resolución Vinculante de Dirección General de Tributos, V2523-15 de 27 de Agosto de 2015

El apartado 1 de la disposición adicional quinta de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria (BOE de 18 de diciembre), en adelante LGT, establece:

"1. Las personas o entidades que desarrollen o vayan a desarrollar en territorio español actividades empresariales o profesionales o satisfagan rendimientos sujetos a retención deberán comunicar a la Administración tributaria a través de las correspondientes declaraciones censales su alta en el Censo de Empresarios, Profesionales y Retenedores, las modificaciones que se produzcan en su situación tributaria y la baja en dicho censo. El Censo de Empresarios, Profesionales y Retenedores formará parte del Censo de Obligados Tributarios. En este último figurarán la totalidad de personas físicas o jurídicas y entidades a que se refiere el artículo 35 de la Ley General Tributaria, identificadas a efectos fiscales en España.

Las declaraciones censales servirán, asimismo, para comunicar el inicio de las actividades económicas que desarrollen, las modificaciones que les afecten y el cese en las mismas. A efectos de lo dispuesto en este artículo, tendrán la consideración de empresarios o profesionales quienes tuvieran tal condición de acuerdo con las disposiciones propias del Impuesto sobre el Valor Añadido, incluso cuando desarrollen su actividad fuera del territorio de aplicación de este impuesto."

Por su parte, el artículo 5, apartados uno y dos, de la Ley 37/1992, de 28 de diciembre, del Impuesto sobre el Valor Añadido (BOE de 29 de diciembre), en adelante LIVA, define empresario o profesional en los siguientes términos:

"Uno. A los efectos de lo dispuesto en esta Ley, se reputarán empresarios o profesionales:

a) Las personas o entidades que realicen las actividades empresariales o profesionales definidas en el apartado siguiente de este artículo.

(…)

Dos. Son actividades empresariales o profesionales las que impliquen la ordenación por cuenta propia de factores de producción materiales y humanos o de uno de ellos, con la finalidad de intervenir en la producción o distribución de bienes o servicios.

En particular, tienen esta consideración las actividades extractivas, de fabricación, comercio y prestación de servicios, incluidas las de artesanía, agrícolas, forestales, ganaderas, pesqueras, de construcción, mineras y el ejercicio de profesiones liberales y artísticas.

(…)".

El apartado 5 de la citada disposición adicional quinta de la LGT añade, por lo que respecta a la declaración censal de baja en el Censo de Empresarios, Profesionales y Retenedores:

"5. La declaración censal de baja se presentará cuando se produzca el cese efectivo en todas las actividades a que se refiere este artículo, de acuerdo con lo que se disponga reglamentariamente."

El artículo 11, apartados 1 y 2, del Reglamento General de las actuaciones y los procedimientos de gestión e inspección tributaria y de desarrollo de las normas comunes de los procedimientos de aplicación de los tributos, aprobado por el Real Decreto 1065/2007, de 27 de julio (BOE de 5 de septiembre), en adelante RGAT, señala lo siguiente:

"1. Quienes cesen en el desarrollo de todo tipo de actividades empresariales o profesionales o, no teniendo la condición de empresarios o profesionales, dejen de satisfacer rendimientos sujetos a retención o ingreso a cuenta deberán presentar la correspondiente declaración mediante la que comuniquen a la Administración tributaria tal circunstancia a efectos de su baja en el Censo de Empresarios, Profesionales y Retenedores.

(…)

2. La declaración de baja deberá presentarse en el plazo de un mes desde que se cumplan las condiciones previstas en el apartado 1 de este artículo, sin perjuicio de que la persona o entidad afectada deba presentar las declaraciones y cumplir las obligaciones tributarias que le incumban y sin que a estos efectos deba darse de alta en el censo.".

El consultante ha estado desarrollando su actividad profesional por cuenta ajena, en régimen de dependencia laboral, y también por cuenta propia. Únicamente cuando actúa por cuenta propia es cuando desarrolla una actividad empresarial o profesional, como es el ejercicio de la profesión liberal de arquitecto, y adquiere la condición de empresario o profesional, en los términos previstos en la LIVA, debiendo presentar las correspondientes declaraciones censales de alta, modificación y baja en el Censo de Empresarios, profesionales y Retenedores por esta actividad.

Las citadas declaraciones censales servirán para comunicar a la Administración el inicio de la actividad económica, las modificaciones que le puedan afectar, y el cese de la actividad.

La declaración censal de alta en el mencionado Censo que debe presentarse con anterioridad al inicio de la actividad económica, debe incluir una serie de datos recogidos en los artículos 4 a 8 del RGAT, y servirá además, entre otros fines, para comunicar el régimen general o especial aplicable en el IVA.

Cuando se produce el cese de la actividad económica, en el caso planteado por el consultante cuando deja de realizar su actividad profesional de arquitecto por cuenta propia, ha de presentarse la correspondiente declaración censal de baja del Censo de Empresarios, Profesionales y Retenedores en el plazo de un mes desde el cese, sin perjuicio de que se presenten las declaraciones y se cumplan las obligaciones tributarias relacionadas con el ejercicio de dicha actividad.

R>En cualquier caso, la Administración tributaria podrá llevar a cabo las actuaciones de comprobación censal que estime oportunas.

Lo que comunico a Vd. con efectos vinculantes, conforme a lo dispuesto en el apartado 1 del artículo 89 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria.