Resolución Vinculante de Dirección General de Tributos, V2598-15 de 08 de Septiembre de 2015

TIEMPO DE LECTURA:

  • Órgano: SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas
  • Fecha: 08 de Septiembre de 2015
  • Núm. Resolución: V2598-15

Normativa

LIRPF, 35/2006, Art. 9.

Cuestión

Residencia fiscal de la consultante, a efectos de cumplir con sus obligaciones fiscales en España en relación con las rentas que ha obtenido durante 2014.

Descripción

La consultante, de nacionalidad española y divorciada, es empleada de una empresa de Grenoble (Francia), en la que comenzó a trabajar el 2 de septiembre de 2013. Por motivos laborales, dicha empresa le destinó a trabajar en un proyecto en Kazajistán, donde pasa la mayor parte del tiempo, volviendo a Francia en cortos períodos.
El salario que percibe (menos la retención sobre rendimientos del trabajo) y los ingresos por alquiler de dos apartamentos (uno en España y otro en Francia) los envía a una cuenta bancaria española.

Contestación

En la legislación interna española la residencia fiscal de las personas físicas se determina en virtud de lo dispuesto en el artículo 9 de la Ley 35/2006, de 28 de noviembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas y de modificación parcial de las leyes de los Impuestos sobre Sociedades, sobre la Renta de no Residentes y sobre el Patrimonio (BOE de 29 de noviembre), en adelante LIRPF, el cual, en su apartado 1, establece lo siguiente:
"1. Se entenderá que el contribuyente tiene su residencia habitual en territorio español cuando se dé cualquiera de las siguientes circunstancias:
a) Que permanezca más de 183 días, durante el año natural, en territorio español. Para determinar este período de permanencia en territorio español se computarán las ausencias esporádicas, salvo que el contribuyente acredite su residencia fiscal en otro país. En el supuesto de países o territorios considerados como paraíso fiscal, la Administración tributaria podrá exigir que se pruebe la permanencia en éste durante 183 días en el año natural.
Para determinar el período de permanencia al que se refiere el párrafo anterior, no se computarán las estancias temporales en España que sean consecuencia de las obligaciones contraídas en acuerdos de colaboración cultural o humanitaria, a título gratuito, con las Administraciones públicas españolas.
b) Que radique en España el núcleo principal o la base de sus actividades o intereses económicos, de forma directa o indirecta.
Se presumirá, salvo prueba en contrario, que el contribuyente tiene su residencia habitual en territorio español cuando, de acuerdo con los criterios anteriores, resida habitualmente en España el cónyuge no separado legalmente y los hijos menores de edad que dependan de aquél."
Según el mencionado precepto, una persona física será considerada residente fiscal en España, en un determinado período impositivo, en la medida en que concurra alguno de los criterios anteriormente expuestos, es decir, sobre la base de:
- la permanencia más de 183 días, durante el año natural, en territorio español, computándose, a tal efecto, las ausencias esporádicas, salvo que se acredite la residencia fiscal en otro país. En el supuesto de países o territorios considerados como paraíso fiscal, la Administración tributaria podrá exigir que se pruebe la permanencia en éste durante 183 días en el año natural.
- que radique en España el núcleo principal o la base de sus actividades o intereses económicos, de forma directa o indirecta.
Asimismo, la LIRPF establece una presunción, que admite prueba en contrario, de que el contribuyente tiene su residencia fiscal en España cuando, de conformidad con los criterios anteriores, resida habitualmente en España su cónyuge no separado legalmente y los hijos menores de edad que dependan de aquél.
En la medida en que se dé cualquiera de las circunstancias previstas en el artículo 9.1 de la LIRPF, la consultante será considerada contribuyente del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas y tributará en este impuesto por su renta mundial, con independencia del lugar donde se hayan producido las rentas y cualquiera que sea la residencia del pagador de las mismas, según se deriva del artículo 2 de la LIRPF, el cual establece que "constituye el objeto de este Impuesto la renta del contribuyente, entendida como la totalidad de sus rendimientos, ganancias y pérdidas patrimoniales y las imputaciones de renta que se establezcan por la ley, con independencia del lugar donde se hubiesen producido y cualquiera que sea la residencia del pagador".
En el presente caso, bajo la hipótesis de que la consultante residió en España hasta el 2 de septiembre de 2013, al permanecer en territorio español más de 183 días en el año 2013, sería considerada contribuyente del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas (IRPF) por dicho período impositivo 2013. Partiendo de esta consideración de contribuyente del IRPF, en relación con el período 2014, de no acreditar su residencia fiscal en otro país (Francia o Kazajstán), la consultante mantendría su consideración de contribuyente por el IRPF, debiendo tributar por este Impuesto por su renta mundial, con independencia del lugar donde se hubiese producido y cualquiera que sea la residencia del pagador, según se deriva del artículo 2 de la LIRPF, sin perjuicio de las particularidades que, para cada tipo de renta, se establezcan en los Convenios para evitar la doble imposición que, en su caso, sean aplicables.
No obstante, si de acuerdo con los criterios establecidos en el artículo 9 de la LIRPF, la consultante fuese residente fiscal en España, pero además, de conformidad con la legislación interna de Francia o de Kazajstán, también fuera considerada residente fiscal en alguno de dichos países, entonces el conflicto de residencia se resolvería de acuerdo con, respectivamente, el artículo 4.2 del Convenio entre el Reino de España y la República Francesa a fin de evitar la doble imposición y prevenir la evasión y el fraude fiscal en materia de impuestos sobre la renta y sobre el patrimonio, firmado en Madrid el 10 de octubre de 1995 (BOE de 12 de junio de 1997) o el artículo 4.2 del Convenio entre el Reino de España y el Gobierno de la República de Kazajstán para evitar la doble imposición y prevenir la evasión fiscal en materia de Impuestos sobre la Renta y sobre el Patrimonio, hecho en Astana el 2 de julio de 2009 (BOE 3 de junio de 2011).
Lo que comunico a Vd. con efectos vinculantes, conforme a lo dispuesto en el apartado 1 del artículo 89 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria.

Residencia fiscal
Persona física
Residencia habitual en territorio español
Paraíso fiscal
Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas
Contribuyentes del IRPF
Nacionalidad española
Prueba en contrario
Divorcio
Hijo menor
Menor de edad
Residencia
Cónyuge no separado legalmente
Rendimientos del trabajo
Cuentas bancarias
Impuesto sobre sociedades
Rentas sujetas al IRNR
Período impositivo
A título gratuito
Residencia fiscal en España
Doble imposición
Ganancias y pérdidas patrimoniales
Imputación de rentas
Fraude fiscal
Evasión fiscal
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