Resolución Vinculante de Dirección General de Tributos, V2740-13 de 17 de Septiembre de 2013

TIEMPO DE LECTURA:

  • Órgano: SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas
  • Fecha: 17 de Septiembre de 2013
  • Núm. Resolución: V2740-13

Normativa

Ley 35/2006. Art.17

Cuestión

Tributación en el IRPF de la referida ayuda.

Descripción

La consultante ha percibido en 2012 (desde el mes de agosto) la ayuda económica del Programa PREPARA.

Contestación

El Real Decreto-Ley 1/2011, de 11 de febrero, de medidas urgentes para promover la transición al empleo estable y la recualificación profesional de las personas desempleadas (BOE del día 12), reguló en su artículo 2 el programa de recualificación profesional de las personas que agotaran su protección por desempleo, mediante una ayuda económica del 75 por ciento del IPREM mensual, hasta un máximo de seis meses, cuando la persona solicitante careciera de rentas de cualquier naturaleza superiores en cómputo mensual al 75 por ciento del Salario Mínimo Interprofesional, excluida la parte proporcional de dos pagas extraordinarias.
El citado programa ha sido objeto de sucesivas prórrogas por las siguientes normas: Real Decreto-Ley 10/2011, Real Decreto-Ley 20/2011, Real Decreto-Ley 23/2012 y Real Decreto-Ley 1/2013.
En primer lugar procede señalar, respecto a la ayuda económica que incorpora el programa, que su obtención comporta para sus beneficiarios la realización del hecho imponible del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas (obtención de renta por el contribuyente), renta que, a su vez, no se encuentra amparada por ninguno de los supuestos de exención establecidos legalmente.
En cuanto a su calificación, el destino del programa a personas desempleadas nos lleva al artículo 17 de la Ley 35/2006, de 28 de noviembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas y de modificación parcial de las leyes de los Impuestos sobre Sociedades, sobre la Renta de no Residentes y sobre el Patrimonio (BOE del día 29), donde se establece lo siguiente:
"1. Se considerarán rendimientos íntegros del trabajo todas las contraprestaciones o utilidades, cualquiera que sea su denominación o naturaleza, dinerarias o en especie, que deriven, directa o indirectamente, del trabajo personal o de la relación laboral o estatutaria y no tengan el carácter de rendimientos de actividades económicas.
Se incluirán, en particular:
a) Los sueldos y salarios.
b) Las prestaciones por desempleo.
(…)".
Con esta configuración legal de los rendimientos del trabajo solo puede concluirse que las ayudas económicas públicas a personas desempleadas objeto de consulta tienen la consideración, a efectos del IRPF, de rendimientos del trabajo.
Ahora bien, esta calificación como rendimientos del trabajo no amparados por exención alguna no comporta de forma automática su tributación efectiva en el IRPF, pues (debido al importe de la ayuda) esta tributación dependerá también de la existencia de otras rentas y puede quedar sin efecto por la aplicación de la reducción por obtención de rendimientos del trabajo y del mínimo personal y (en su caso) familiar que se recogen en los artículo 20 y 56 de la Ley 35/2006.
Lo que comunico a usted con efectos vinculantes, conforme a lo dispuesto en el apartado 1 del artículo 89 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria (BOE del día 18).

Desempleo
Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas
Salario mínimo interprofesional
Pagas extraordinarias
Rendimientos del trabajo
Hecho imponible IRPF
Impuesto sobre sociedades
Rentas sujetas al IRNR
Rendimientos íntegros del trabajo
Contraprestación
Rendimientos de actividades económicas
Prestación por desempleo
Reducción por obtención de rendimientos del trabajo

Ley General Tributaria (Ley 58/2003 de 17 de Dic) VIGENTE

Boletín: Boletín Oficial del Estado Número: 302 Fecha de Publicación: 18/12/2003 Fecha de entrada en vigor: 01/07/2004 Órgano Emisor: Jefatura Del Estado

Ley 35/2006 de 28 de Nov (IRPF -Impuesto sobre la renta de las personas físicas-) VIGENTE

Boletín: Boletín Oficial del Estado Número: 285 Fecha de Publicación: 29/11/2006 Fecha de entrada en vigor: 01/01/2007 Órgano Emisor: Jefatura Del Estado

Real Decreto-ley 10/2011, de 26 de agosto, de medidas urgentes para la promoción del empleo de los jóvenes, el fomento de la estabilidad en el empleo y el mantenimiento del programa de recualificación profesional de las personas que agoten su protección por desempleo. VIGENTE

Boletín: Boletín Oficial del Estado Número: 208 Fecha de Publicación: 30/08/2011 Fecha de entrada en vigor: 31/08/2011 Órgano Emisor: Jefatura Del Estado

RD-Ley 1/2011 de 11 de Feb (Medidas urgentes para promover la transición al empleo estable y recualificación profesional de personas desempleadas) VIGENTE

Boletín: Boletín Oficial del Estado Número: 37 Fecha de Publicación: 12/02/2011 Fecha de entrada en vigor: 13/02/2011 Órgano Emisor: Jefatura Del Estado

Real Decreto-ley 23/2012, de 24 de agosto, por el que se prorroga el programa de recualificación profesional de las personas que agoten su protección por desempleo. VIGENTE

Boletín: Boletín Oficial del Estado Número: 204 Fecha de Publicación: 25/08/2012 Fecha de entrada en vigor: 26/08/2012 Órgano Emisor: Jefatura Del Estado

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