Resolución Vinculante de Dirección General de Tributos, V5455-16 de 27 de Diciembre de 2016

Normativa

LIRPF, Art. 7.n).

Cuestión

Efectos fiscales de la transformación de la Sociedad Llimitada Laboral en Sociedad Limitada sobre la exención de la prestación por desempleo en forma de pago único, si la transformación se produce antes de transcurridos cinco años desde el reconocimiento de la prestación, y en concreto, si se entiende que se cumple el requisito de mantenimiento de la participación previsto en el art. 7.n) de la LIRPF, si antes de transcurridos cinco años se transforma la sociedad laboral en sociedad limitada.

Descripción

En agosto de 2015 una persona física se integra como socio trabajador en una Sociedad Limitada Laboral junto con otras dos personas físicas, aportando al capital social el importe de la prestación por desempleo que le fue reconocida en forma de pago único por ese motivo. Los socios fundadores pretenden transformar la Sociedad Laboral en Sociedad Limitada.

Contestación

De conformidad con lo dispuesto en el párrafo n) del artículo 7 de Ley 35/2006, de 28 de noviembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas y de modificación parcial de las leyes de los Impuestos sobre Sociedades, sobre la Renta de no Residentes y sobre el Patrimonio (BOE del día 29), estarán exentas del impuesto:

?Las prestaciones por desempleo reconocidas por la respectiva entidad gestora cuando se perciban en la modalidad de pago único establecida en el Real Decreto 1044/1985, de 19 de junio, por el que se regula el abono de la prestación por desempleo en su modalidad de pago único, siempre que las cantidades percibidas se destinen a las finalidades y en los casos previstos en la citada norma.

Esta exención estará condicionada al mantenimiento de la acción o participación durante el plazo de cinco años, en el supuesto de que el contribuyente se hubiera integrado en sociedades laborales o cooperativas de trabajo asociado o hubiera realizado una aportación al capital social de una entidad mercantil, o al mantenimiento, durante idéntico plazo, de la actividad, en el caso del trabajador autónomo.?

Es decir, para aplicar la exención las cantidades percibidas de la prestación en pago único del desempleo tienen que materializarse, entre otras formas, en la integración del perceptor en el capital tanto de una sociedad laboral (como se ha producido inicialmente en este caso) o de una entidad mercantil.

Ahora bien, la inversión debe mantenerse durante al menos un plazo de cinco años. Este plazo no puede entenderse incumplido cuando se produzca la transformación de una sociedad limitada laboral en una sociedad mercantil, pues ambas figuras asociativas están comprendidas entre las entidades a las que se tiene que aportar las cantidades percibidas del desempleo para aplicar la exención.

Por tanto, la transformación que se pretende realizar no implicará la pérdida de la exención, sin perjuicio de que deba cumplirse el mantenimiento de la inversión durante el plazo de cinco años.

Lo que comunico a Vd. con efectos vinculantes, conforme a lo dispuesto en el apartado 1 del artículo 89 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria.