Resolución Vinculante de Dirección General de Tributos, V1052-25 de 25 de junio de 2025

Cuestión

Se plantea si el importe a consignar en la casilla 612 (abono anticipado percibido) debe reflejar exclusivamente lo efectivamente cobrado hasta el 31 de diciembre de 2024 (400 euros), o si, por el contrario, debe reflejarse el importe total generado (500 euros), aunque no haya sido cobrado íntegramente en el ejercicio.

Normativa

RIRPF. RD 439/2007, Art. 60.

Descripción

La consultante es madre trabajadora por cuenta ajena con derecho a la deducción por

maternidad regulada en el artículo 81 de la Ley 35/2006 del IRPF. Durante el ejercicio

2024 ha generado el derecho a dicha deducción por un importe total de 500 euros (5

meses), al nacer su hija el 27 de agosto de 2024, que se refleja en la casilla 611

del modelo de declaración. Sin embargo, a 31 de diciembre de 2024, únicamente ha percibido

400 euros mediante abono anticipado mensual, ya que la fecha de emisión de pago del

abono del mes de diciembre de 2024, fue el 14 de enero de 2025.

Contestacion

En primer lugar, el artículo 60 del Reglamento del Impuesto, aprobado por el Real

Decreto 439/2007, de 30 de marzo (BOE de 31 de marzo), en adelante RIRPF establece

lo siguiente en cuanto al procedimiento para la práctica de la deducción por maternidad

y su pago anticipado y para la aplicación del incremento de dicha deducción:

?1. Las mujeres con hijos menores de tres años con derecho a la aplicación del mínimo

por descendientes previsto en el artículo 58 de la Ley del Impuesto, que en el momento

del nacimiento del menor perciban prestaciones contributivas o asistenciales del sistema

de protección de desempleo, o que en dicho momento o en cualquier momento posterior

estén dadas de alta en el régimen correspondiente de la Seguridad Social o mutualidad

con un período mínimo, en este último caso, de 30 días cotizados, podrán aplicar la

deducción por maternidad regulada en el apartado 1 del artículo 81 de Ley del Impuesto.

A efectos de lo dispuesto en el párrafo anterior, en los supuestos de adopción, acogimiento

permanente o delegación de guarda para la convivencia se atenderá a la fecha de su

inscripción en el Registro Civil en lugar de la fecha de nacimiento del menor. Cuando

la inscripción no sea necesaria, se atenderá a la fecha de la resolución judicial

o administrativa que la declare.

(?) 2. A efectos del cómputo del número de meses para el cálculo del importe de la

deducción o el incremento a que se refiere el apartado anterior se tendrán en cuenta

las siguientes reglas:

1.ª La determinación de los hijos se realizará de acuerdo con su situación el último

día de cada mes.

2.ª A los efectos del cálculo de la deducción, se computará el mes correspondiente

al momento en el que se cumplan los requisitos previstos en el apartado 1 del artículo

81 de la Ley del Impuesto.

3.ª A los efectos del incremento de la deducción por maternidad, los meses a tomar

en consideración serán exclusivamente aquéllos en los que los gastos abonados se efectúen

por mes completo. A estos efectos, se entenderán incluidos los meses contratados por

completo aun cuando parte de los mismos tengan el carácter de no lectivos.

3. Cuando tenga lugar la adopción de un menor que hubiera estado en régimen de acogimiento

o de delegación de guarda para la convivencia preadoptiva, o se produzca un cambio

en la situación del acogimiento, la deducción por maternidad se practicará durante

el tiempo que reste hasta agotar el plazo máximo de los tres años a que se refiere

el apartado 1 del artículo 81 de la Ley del Impuesto.

4. En el supuesto de existencia de varios contribuyentes con derecho a la aplicación

de la deducción por maternidad o su incremento respecto del mismo acogido¸menor cuya

guarda ha sido delegada para la convivencia preadoptiva o tutelado, su importe se

prorrateará entre ellos por partes iguales.

5. Los contribuyentes con derecho a la aplicación de la deducción por maternidad regulada

en el apartado 1 del artículo 81 de la Ley del Impuesto podrán solicitar a la Agencia

Estatal de Administración Tributaria su abono de forma anticipada, teniendo en cuenta

que:

1.º La tramitación del abono anticipado se efectuará de acuerdo con el siguiente procedimiento:

a) La solicitud se presentará en el lugar, forma y plazo que determine la persona

titular del Ministerio de Hacienda y Función Pública, quien podrá determinar los casos

en los que se pueda formular por medios telemáticos o telefónicos. En el supuesto

previsto en el apartado 4 de este artículo, las solicitudes deberán presentarse de

forma simultánea.

b) La Agencia Estatal de Administración Tributaria, a la vista de la solicitud recibida,

y de los datos obrantes en su poder, abonará de oficio de forma anticipada y a cuenta

el importe de la deducción por maternidad. En el supuesto de que no procediera el

abono anticipado de la deducción, notificará tal circunstancia al contribuyente con

expresión de las causas que motivan la denegación.

c) El abono de la deducción de forma anticipada se efectuará, mediante transferencia

bancaria, por la Agencia Estatal de Administración Tributaria mensualmente y sin prorrateos

por un importe de 100 euros por cada hijo. La persona titular del Ministerio de Hacienda

y Función Pública podrá autorizar el abono por cheque cruzado o nominativo cuando

concurran circunstancias que lo justifiquen.

2.º Los contribuyentes con derecho al abono anticipado de la deducción por maternidad

vendrán obligados a comunicar a la Administración tributaria las variaciones que afecten

a su abono anticipado, así como cuando, por alguna causa o circunstancia sobrevenida,

incumplan alguno de los requisitos para su percepción. La comunicación se efectuará

utilizando el modelo que, a estos efectos, apruebe la persona titular del Ministerio

de Hacienda y Función Pública, quien establecerá el lugar, forma y plazos de presentación,

así como los casos en que dicha comunicación se pueda realizar por medios telemáticos

o telefónicos.

3.º Cuando el importe de la deducción por maternidad no se correspondiera con el de

su abono anticipado, los contribuyentes deberán regularizar tal situación en su declaración

por este Impuesto. En el supuesto de contribuyentes no obligados a declarar deberán

comunicar, a estos efectos, a la Administración tributaria la información que determine

la persona titular del Ministerio de Hacienda y Función Pública, quien asimismo establecerá

el lugar, forma y plazo de su presentación.

4.º No serán exigibles intereses de demora por la percepción, a través del abono anticipado

y por causa no imputable al contribuyente, de cantidades superiores a la deducción

por maternidad que corresponda.?.

Mientras que la Orden HAC/177/2020, de 27 de febrero, por la que se aprueba el modelo

140, de solicitud del abono anticipado de la deducción por maternidad del Impuesto

sobre la Renta de las Personas Físicas y se regula la comunicación de variaciones

que afecten al derecho a su abono anticipado (BOE de 29 de febrero de 2020), establece

en su artículo 4 en cuanto al procedimiento de tramitación y resolución de las solicitudes

de abono anticipado ajustadas al modelo 140, lo siguiente:

?1. La presentación de la solicitud de abono anticipado de la deducción por maternidad,

ajustada al modelo 140, no requerirá que se acompañe a la misma ningún documento justificativo

del cumplimiento de los requisitos exigidos para el derecho a la percepción del abono

anticipado, cuya verificación se efectuará por la Agencia Tributaria.

2. La Agencia Tributaria, a la vista de la solicitud recibida y de los datos obrantes

en su poder, si considera procedente la solicitud, abonará de oficio de forma mensual

y sin prorrateos, desde el mes correspondiente a la fecha de presentación de la solicitud

y, en su caso, desde el mes anterior, el importe de 100 euros por cada hijo que dé

derecho a la deducción. No obstante, en el supuesto de existencia de varios contribuyentes

con derecho al abono anticipado de la deducción respecto del mismo acogido, menor

cuya guarda ha sido delegada para la convivencia preadoptiva, o tutelado, dicho importe

se prorrateará entre ellos por partes iguales.

3. En el supuesto de que no procediera el abono anticipado de la deducción, la Agencia

Tributaria procederá a dictar resolución expresa que será notificada al interesado.

El acuerdo que deniegue la solicitud habrá de ser en todo caso motivado.

4. La revisión en vía administrativa de las resoluciones que tengan por objeto el

pago anticipado de la deducción por maternidad se regirá por lo establecido en la

Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria, y sus normas de desarrollo.

5. El abono de la deducción de forma anticipada se efectuará mensualmente por la Agencia

Tributaria, mediante transferencia bancaria, por el importe que corresponda. La Ministra

de Hacienda podrá autorizar el abono por cheque cruzado o nominativo cuando concurran

circunstancias que lo justifiquen.?.

Partiendo de la premisa de que, la consultante cumple con todos los requisitos legales

establecidos en el artículo 81 de la Ley 35/2006, de 28 de noviembre, del Impuesto

sobre la Renta de las Personas Físicas y de modificación parcial de las leyes de los

Impuestos sobre Sociedades, sobre la Renta de no Residentes y sobre el Patrimonio

(BOE de 29 de noviembre), para aplicar la deducción por maternidad en 2024, tal como

se expone en su escrito de consulta, la consultante tendrá que indicar en su declaración

de IRPF, la cuantía total percibida en concepto de abono anticipado de la deducción

por maternidad que corresponde al ejercicio 2024, es decir, en este caso 500 euros.

Lo que comunico a Vd. con efectos vinculantes, conforme a lo dispuesto en el apartado

1 del artículo 89 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria.