Actualización de balances del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas

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  • Estado: Redacción actual VIGENTE
  • Orden: Fiscal
  • Fecha última revisión: 14/03/2016

Ley 16/2012, de 27 de diciembre, por la que se adoptan diversas medidas tributarias dirigidas a la consolidación de las finanzas publicas y al impulso de la actividad económica.Esta medida permite actualizar tanto contable como fiscalmente el valor de los elementos del activo empresarial que están registrados a valor histórico, pero que, con el paso del tiempo se han visto revalorizados.

NOVEDADES: Se elimina, desde el 1 de Enero de 2015,  la aplicación de coeficientes de actualización, en la transmisión de inmuebles. Eliminación del apartado 2 del Art. 35 ,LIRPF. En cuanto a los coeficientes de abatimiento, se limita su aplicación a las ganancias patrimoniales derivadas de la venta de bienes con un valor de transmisión máximo de 400.000 euros. (Ver D.T.9ª LIRPF).

Podrán acogerse, con carácter voluntario, a la actualización:

  1. Sujetos pasivos del Impuesto sobre Sociedades.
  2. Personas Físicas que realicen actividades económicas, que lleven su contabilidad conforme al Código de Comercio o estén obligados a llevar los libros registros de su actividad económica.
  3. Contribuyentes del IRNR con establecimiento permanente.

En el caso de sujetos pasivos que tributen en el régimen de consolidación fiscal las operaciones de actualización se practicarán en régimen individual.

Elementos que pueden actualizarse:

  • Elementos del inmovilizado material y de las inversiones inmobiliarias situados tanto en España como en el extranjero. Tratándose de contribuyentes del IRNR con establecimiento permanente, los elementos actualizables deberán estar afectos a dicho establecimiento permanente.
  • Los elementos del inmovilizado material y de las inversiones inmobiliarias adquiridos en régimen de arrendamiento financiero. Los efectos de la actualización estarán condicionados, con carácter resolutorio, al ejercicio de la opción de compra.
  • Los elementos patrimoniales correspondientes a acuerdos de concesión registrados como activo intangible por las empresas concesionarias.

La actualización se referirá a todos los elementos susceptibles de la misma y a las correspondientes amortizaciones, salvo en el caso de los inmuebles, respecto a los cuales podrá optarse por su actualización de forma independiente para cada uno de ellos.

En el caso de inmuebles, la actualización deberá realizarse distinguiendo entre el valor del suelo y el de la construcción.

En el caso de contribuyentes del IRPF, los elementos actualizables deberán estar afectos a la actividad económica.

La actualización de valores se practicará respecto de los elementos susceptibles de actualización que figuren en el primer balance cerrado con posterioridad al 28/12/2012, o en los correspondientes libros registros a 31/12/2012 en el caso de contribuyentes del IRPF que estén obligados por dicho impuesto a la llevanza de los mismos, siempre que no estén fiscalmente amortizados en su totalidad. A estos efectos, se tomarán, como mínimo, las amortizaciones que debieron realizarse con dicho carácter.

El importe de las revalorizaciones contables que resulten de las operaciones de actualización se llevará a la cuenta «reserva de revalorización de la Ley 16/2012, de 27 de diciembre», que formará parte de los fondos propios.

Tratándose de contribuyentes del IRPF que estén obligados a llevar los libros registros de su actividad económica, el importe de la revalorización contable deberá reflejarse en el libro registro de bienes de inversión.

Las operaciones de actualización se realizarán:

  • Personas jurídicas: dentro del período comprendido entre la fecha de cierre del balance  y el día en que termine el plazo para su aprobación. (balance actualizado deberá estar aprobado por el órgano social competente).
  • IRPF: dentro del período comprendido entre el 31/12/2012 y la fecha de finalización del plazo de presentación de la declaración por dicho impuesto correspondiente al período impositivo 2012.


No podrán acogerse a la regularización las operaciones de incorporación de elementos patrimoniales no registrados en los libros de contabilidad, o en los libros registros correspondientes en el caso de contribuyentes del IRPF que estén obligados por dicho impuesto a la llevanza de los mismos, ni las de eliminación de dichos libros de los pasivos inexistentes.

Cálculo de la actualización:

1º.-  Se aplican los coeficientes de actualización en función del año a:

  •  Valor del precio de adquisición o coste de producción del elemento (atenderemos al año de adquisición o producción del elemento patrimonial). El coeficiente aplicable a las mejoras será el correspondiente al año en que se hubiesen realizado.
  • Amortizaciones (correspondientes al precio de adquisición o coste de producción que fueron fiscalmente deducibles, atendiendo al año en que se realizaron).

En el caso de entidades de crédito y aseguradoras, a efectos de la aplicación de este apartado, no se tendrán en cuenta las revalorizaciones de los inmuebles que se hayan podido realizar.

Los coeficientes de actualización son los siguientes:

 

Coeficiente

 

Con anterioridad a 1 de enero de 1984

 

2,3130

 

En el ejercicio 1984

 

2,1003

 

En el ejercicio 1985

 

1,9397

 

En el ejercicio 1986

 

1,8261

 

En el ejercicio 1987

 

1,7396

 

En el ejercicio 1988

 

1,6619

 

En el ejercicio 1989

 

1,5894

 

En el ejercicio 1990

 

1,5272

 

En el ejercicio 1991

 

1,4750

 

En el ejercicio 1992

 

1,4423

 

En el ejercicio 1993

 

1,4235

 

En el ejercicio 1994

 

1,3978

 

En el ejercicio 1995

 

1,3418

 

En el ejercicio 1996

 

1,2780

 

En el ejercicio 1997

 

1,2495

 

En el ejercicio 1998

 

1,2333

 

En el ejercicio 1999

 

1,2247

 

En el ejercicio 2000

 

1,2186

 

En el ejercicio 2001

 

1,1934

 

En el ejercicio 2002

 

1,1790

 

En el ejercicio 2003

 

1,1591

 

En el ejercicio 2004

 

1,1480

 

En el ejercicio 2005

 

1,1328

 

En el ejercicio 2006

 

1,1105

 

En el ejercicio 2007

 

1,0867

 

En el ejercicio 2008

 

1,0530

 

En el ejercicio 2009

 

1,0303

 

En el ejercicio 2010

 

1,0181

 

En el ejercicio 2011

 

1,0181

 

En el ejercicio 2012

 

1,0080

 

En el ejercicio 2013

 

1,0000

 

En el ejercicio 2014

 

1,0000

 

2º- A los valores resultantes de la operación del punto anterior (1) le restaremos el valor neto inicial del elemento antes de aplicar los coeficientes.

3º- El resultado del punto (2) anterior se multiplicará por un coeficiente de endeudamiento.

Coeficiente de endeudamiento:

Patrimonio neto / (Patrimonio neto + Pasivo total - Derechos de crédito y tesorería)

 


Para determinar los parámetros del cociente tendremos en cuenta las magnitudes existentes durante el tiempo de tenencia del elemento patrimonial o en los 5 ejercicios anteriores a la fecha del balance de actualización, si este plazo fuera menor, a elección del contribuyente.

El coeficiente de endeudamiento no se aplicará si el resultado de la fórmula es superior a 0,4.

El coeficiente a que se refiere este apartado no será de aplicación a los contribuyentes del IRPF.


El resultado final será el saldo de la cuenta “Reserva de Revalorización”.

Tenemos que tener en cuenta que la Reserva de de Revalorización:

  • La Reserva de Revalorización no podrá tener carácter deudor.
  • La reserva formará parte de los fondos propios de la entidad.
  • NO se integrará en la base imponible del impuesto al que tenga que hacer frente el sujeto pasivo.
  • El valor del elemento patrimonial actualizado no podrá exceder de su valor de mercado.
  • La Reserva de Revalorización es indisponible hasta que sea comprobada y aceptada por la Administración tributaria o transcurra el plazo de 3 años que tienen para comprobar desde la fecha de presentación de la declaración.

NO se consideran como disposición de dicha Reserva:

  • La separación de socios.
  • Las operaciones de reestructuración acogidas al régimen de neutralidad fiscal.
  • la disposición del saldo de la Reserva en virtud de una obligación de carácter legal.

 Una vez realizada la comprobación o transcurrido el plazo, el saldo de la cuenta podrá destinarse a:

  • La eliminación de resultados contables negativos.
  • La ampliación de capital social.
  • A reservas de libre disposición una vez que hayan transcurridos 10 años desde la fecha de cierre del balance en el que se reflejaron las operaciones de actualización y siempre que estén totalmente amortizados, hayan sido transmitidos o dados de baja en el balance.

Efecto fiscal:

1º.- Se someterá  a un gravamen único del 5% sobre:

  • Personas jurídicas: sobre el saldo acreedor de la Reserva de Revalorización.
  • Personas físicas: incremento neto del valor de los elementos patrimoniales actualizados.

El importe resultante:

  •  No tendrá la consideración de cuota ni del Impuesto sobre Sociedades ni del IRPF ni de IRNR.
  • No tendrá la consideración de gastos fiscalmente deducible en dichos impuestos, sino de deuda tributaria.

2º.- La Reserva de Revalorización no se integrará en la base imponible del Impuesto sobre Sociedades ni del IRPF ni del IRNR.

3º.- El incremento de valor se amortizará a partir del primer periodo impositivo que se inicie a partir del 1/01/ 2015, de manera semejante a las renovaciones, ampliaciones o mejoras.

4º.- Si se produce una pérdida en la transmisión o deterioro de valor de los elementos patrimoniales actualizados, se minorará el importe de la Reserva de Revalorización que corresponda. No se aplica a personas físicas contribuyentes del IRPF.

5º.- La Reserva de Revalorización dará derecho a la deducción por doble imposición de dividendos del Art. 32 ,Ley 27/2014, de 27 de noviembre o, en caso de personas físicas, a la exención del apartado y) del Art. 7 ,LIRPF.

6º .- En caso de que el saldo de la Reserva a finalidades distintas de los indicados anteriormente o antes de efectuarse la comprobación o que transcurra el plazo de 3 años, determinará la integración del saldo en la base imponible en el periodo impositivo en que ocurra. Dicho saldo NO podrá compensarse con Bases Imponibles Negativas  de periodos impositivos anteriores.

 

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Actividades económicas
Contribuyentes del IRPF
Coeficiente de actualización
Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas
Contribuyentes del Impuesto sobre la Renta de no Residentes con establecimiento permanente
Inmovilizado material
Inversiones inmobiliarias
Actualización de balances
Elementos patrimoniales
Revalorización contable
Persona física
Transmisión de inmuebles
Ganancia patrimonial
Valor de transmisión
Coeficiente de abatimiento
Sujetos pasivos Impuesto sobre Sociedades
Régimen de consolidación fiscal
Fondos propios
Arrendamiento financiero
Opción de compra
Establecimiento permanente
Período impositivo
Activo intangible
Persona jurídica
Libro registro de bienes de inversión
Patrimonio neto
Balance actualizado
Órganos sociales
Libros contables
Entidades de crédito
Asegurador
Valor neto
Impuesto sobre la Renta de no residentes
Valor de mercado
Capital social
Separación de socios
Aumento de capital
Impuesto sobre sociedades
Saldo acreedor
Deuda tributaria