Base imponible sobre el Impuesto de Sucesiones y Donaciones

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  • Estado: Redacción actual VIGENTE
  • Orden: Fiscal
  • Fecha última revisión: 20/02/2020

En las adquisiciones por causa de muerte constituye la base imponible del impuesto el valor neto de la participación individual de cada causahabiente en el caudal hereditario, entendiéndose como tal el valor real de los bienes y derechos minorado por las cargas o gravámenes, deudas y gastos que fueren dedudibles.

 

Reglas especiales para la determinación de la base imponible en sucesiones (mortis causa).

DETERMINACIÓN DE LA BASE IMPONIBLE PARA SUCESIONES/ADQUISICIONES MORTIS CAUSA → Valor neto de la adquisición individual. Requiere diversas operaciones:

  1. Determinación del caudal hereditario (relicto) bruto. 
  2. Determinación del caudal neto. Deducción del pasivo (cargas, deudas y gastos).
  3. Partición y adjudicación de cuotas individuales.
  4. Adición seguros vida y acumulación donaciones.

1) Determinación del caudal relicto:

Masa hereditaria formalmente transmitida + presunciones de integración (Art. 11 ,Ley 29/1987, de 18 de diciembre) + ajuar doméstico ( 3% s/ caudal relicto salvo prueba).

2) Deducciones (para determinar el valor neto de los bienes):

3) Partición y adjudicación: (para determinar valor adquisición individual)- se ignora asignación concreta resultante de la partición, aplicando el principio de proporcionalidad (apdo. 1, Art. 27 ,Real Decreto 1629/1991, de 8 de noviembre) para determinar el valor de la cuota ideal individual. Evita maniobras fraudulentas.

4) Acumulaciones (en su caso) :

  • - seguros de vida-se acumulan a la sucesión, cuando el causante es el contrantate del seguro individual o el asegurado en el colectivo.
  • - donaciones- se acumulan las otorgadas en los 5 años anteriores al fallecimiento ( afecta al donatario que resulta beneficiado por la sucesión).

Bienes del caudal relicto (Art. 23-24 ,Real Decreto 1629/1991, de 8 de noviembre).

El caudal relicto se integra por:

  • los bienes que integran jurídicamente la herencia del fallecido, que los interesados declaran como tales
  • los denominados bienes adicionables
  • los que formen parten del ajuar doméstico

Bienes que estén integrados en algunos de los entes del Art. 33 ,LGT (herencias yacentes o patrimonios separados...) y  Art. 30 ,Real Decreto 1629/1991, de 8 de noviembre.

Bienes adicionables (Art. 11 ,Ley 29/1987, de 18 de diciembre; Art. 4 ,Ley 14/2000, de 29 de diciembre; 234 ,Real Decreto 1629/1991, de 8 de noviembre y ss).

En atención, sobre todo, al hecho de haberse desprendido de tales bienes en una fecha anterior, pero próxima al fallecimiento, la ley presume que la disposición sólo obedecía al ánimo de eludir el pago del impuesto sucesorio por parte de los futuros adquirentes por herencia.

Adición de bienes(Art. 11 ,Ley 29/1987, de 18 de diciembre y Art. 23-30-Art. 93 ,Real Decreto 1629/1991, de 8 de noviembre).

1. En las adquisiciones "mortis causa", a efectos de la determinación de la participación individual de cada causahabiente, se presumirá que forman parte del caudal hereditario:

  • a) Los bienes de todas clases que hubiesen pertenecido al causante de la sucesión hasta un año antes de su fallecimiento, salvo prueba fehaciente de que tales bienes fueron transmitidos por aquél y de que se hallan en poder de persona distinta de un heredero, legatario, pariente dentro del tercer grado o cónyuge de cualquiera de ellos o del causante. --Esta presunción quedará desvirtuada cuando: a) se justifique que en el caudal figuran incluidos el metálico u otros bienes subrogados en el lugar de los desaparecidos, con valor equivalente; b) los interesados prueben, de modo fehaciente, que los bienes fueron transmitidos a persona distinta de un heredero, legatario, pariente (dentro del tercer grado), o cónyuge de cualquiera de ellos o del fallecido--
  • b) Los bienes y derechos que durante los tres años anteriores al fallecimiento hubieran sido adquiridos a título oneroso en usufructo por el causante y en nuda propiedad por un heredero, legatario, pariente dentro del tercer grado o cónyuge de cualquiera de ellos o del causante. --No se aplica si se acredita que los adquirentes de la nuda propiedad hicieron efectiva la contraprestación--.
  • c) Los bienes y derechos que hubieran sido transmitidos por el causante durante los cuatro años anteriores a su fallecimiento, reservándose el usufructo de los mismos o de otros del adquirente o cualquier otro derecho vitalicio, salvo cuando se trate de seguros de renta vitalicia contratados con entidades dedicadas legalmente a este género de operaciones - Se desvirtúa si en el caudal hereditario figura dinero u otros bienes recibidos en contraprestación de la nuda propiedad-.
  • d) Los valores y efectos depositados y cuyos resguardos se hubieren endosado, si con anterioridad al fallecimiento del endosante no se hubieren retirado aquéllos o tomado razón del endoso en los libros del depositario, y los valores nominativos que hubieren sido igualmente objeto de endoso, si la transferencia no se hubiere hecho constar en los libros de la entidad emisora con anterioridad también al fallecimiento del causante.

2. El adquirente y los endosatarios a que se refieren los apartados c) y d) precedentes serán considerados como legatarios si fuesen personas distintas del heredero.

3. Cuando en cumplimiento de lo dispuesto en este artículo resultare exigible por el Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones, una cuota superior a la que se hubiere obtenido, en su caso, en el Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurídicos Documentados, lo satisfecho por este último se deducirá de lo que corresponda satisfacer por aquél.

4. Si los interesados rechazasen la incorporación al caudal hereditario de bienes y derechos en virtud de las presunciones establecidas en este artículo, se excluirá el valor de éstos de la base imponible, hasta la resolución definitiva en vía administrativa de la cuestión suscitada.

5. Asimismo, serán de aplicación, en su caso, las presunciones de titularidad o cotitularidad contenidas en la Ley General Tributaria y en la Ley del Impuesto sobre el Patrimonio Neto.

NOTA: La aplicación de estas presunciones, según el Art. 93 ,Real Decreto 1629/1991, de 8 de noviembre, admiten prueba en contrario, no tienen repercusiones civiles en la división y partición de la herencia y no operan de forma automática.

Cargas deducibles  (Art. 12 ,Ley 29/1987, de 18 de diciembre y Art. 31 ,Real Decreto 1629/1991, de 8 de noviembre).

Del valor real de los bienes, únicamente serán deducibles las cargas o gravámenes de naturaleza perpetua, temporal o redimibles que aparezcan directamente establecidos sobre los mismos y disminuyan realmente su capital o valor, como los censos y las pensiones, sin que merezcan tal consideración las cargas que constituyan obligación personal del adquirente ni las que, como las hipotecas y las prendas, no suponen disminución del valor de lo transmitido, sin perjuicio, en su caso, de que las deudas que garanticen puedan ser deducidas si concurren los requisitos establecidos en el artículo siguiente.

Deudas deducibles  (Art. 13 ,Ley 29/1987, de 18 de diciembre  y Art. 32 ,Real Decreto 1629/1991, de 8 de noviembre).

1. En las transmisiones por causa de muerte, a efectos de la determinación del valor neto patrimonial, podrán deducirse con carácter general las deudas que dejare contraídas el causante de la sucesión siempre que su existencia se acredite por documento público o por documento privado que reúna los requisitos del Art. 1227 ,Código Civil o se justifique de otro modo la existencia de aquélla, salvo las que lo fuesen a favor de los herederos o de los legatarios de parte alícuota y de los cónyuges, ascendientes, descendientes o hermanos de aquéllos aunque renuncien a la herencia. La Administración podrá exigir que se ratifique la deuda en documento público por los herederos, con la comparecencia del acreedor.

2. En especial, serán deducibles las cantidades que adeudare el causante por razón de tributos del Estado, de Comunidades Autónomas o de Corporaciones Locales o por deudas de la Seguridad Social y que se satisfagan por los herederos, albaceas o administradores del caudal hereditario, aunque correspondan a liquidaciones giradas después del fallecimiento.

Gastos deducibles (Art. 14 ,Ley 29/1987, de 18 de diciembre y Art. 33 ,Real Decreto 1629/1991, de 8 de noviembre).

En las adquisiciones por causa de muerte son deducibles para la determinación de la base imponible:

  • a) Los gastos que cuando la testamentaría o abintestato adquieran carácter litigioso se ocasionen en litigio en interés común de todos los herederos por la representación legítima de dichas testamentarías o abintestatos, excepto los de administración del caudal relicto, siempre que resulten aquéllos cumplidamente justificados con testimonio de los autos.
  • b) Los gastos de última enfermedad, entierro y funeral, en cuanto se justifiquen. Los de entierro y funeral deberán guardar, además, la debida proporción con el caudal hereditario, conforme a los usos y costumbres de la localidad.

Ajuar doméstico (Art. 15,DA3 ,Ley 29/1987, de 18 de diciembre y Art. 34 ,Real Decreto 1629/1991, de 8 de noviembre).

El ajuar doméstico (1) formará parte de la masa hereditaria y se valorará en el tres por ciento del Importe del caudal relicto del causante, salvo que los interesados asignen a este ajuar un valor superior o prueben fehacientemente su inexistencia o que su valor es inferior al que resulte de la aplicación del referido porcentaje.

(1) Por obligación legal (Art. 1321 ,Código Civil) las ropas, mobiliario y enseres que constituyan el ajuar de la vivienda habitual común de los esposos se entregan al que sobreviva sin computárselo en su haber.  No queda claro, sin embargo, si los bienes excluidos del ajuar (joyas, pieles, etc) en el IP, quedan incluidos como ajuar doméstico en el porcentaje del 3%, a efectos de este impuesto, o deben valorarse independientemente.

 

Consultas y resoluciones sobre la base imponible de las transmisiones "mortis causa":

Resolución del TEAR 04022/2014 de 28 de febrero de 2018. Expediente de adición de bienes.

Resolución del TEAC, 7402/2012, de 11 de junio de 2015. Valoración del patrimonio preexistente. 

Resolución No Vinculante de la DGT, 0995-99 de 11 de junio de 1999. Normas a seguir por una entidad financiera en la retirada de fondos de inversión pertenecientes al causante en situación de indivisión. 

 

 

 

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Impuesto sobre el Patrimonio
Patrimonio neto
Partición hereditaria
Disminución del valor
Documento privado

Ley General Tributaria (Ley 58/2003 de 17 de Dic) VIGENTE

Boletín: Boletín Oficial del Estado Número: 302 Fecha de Publicación: 18/12/2003 Fecha de entrada en vigor: 01/07/2004 Órgano Emisor: Jefatura Del Estado

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