Reglas especiales para la determinación de la base imponible en las adquisiciones inter vivos a efectos del Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones

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  • Estado: Redacción actual VIGENTE
  • Orden: Fiscal
  • Fecha última revisión: 10/06/2016

 

DETERMINACIÓN DE LA BASE IMPONIBLE PARA DONACIONES/ADQUISICIONES INTER VIVOS →Valor neto de los bienes y derechos adquiridos

Teniendo en cuenta el siguiente cuadro:

Base imponible: valor neto de los bienes y derechos transmitidos = valor real de los bienes y derechos - importe de cargas y de deudas

Cargas deducibles  (Art. 12,Art. 16 ,Ley 29/1987, de 18 de diciembre y Art. 36 ,Real Decreto 1629/1991, de 8 de noviembre)

En las donaciones y demás transmisiones lucrativas "inter vivos" equiparables, del valor real de los bienes y derechos adquiridos se deducirán las cargas o gravámenes de naturaleza perpetua, temporal o redimibles que aparezcan directamente establecidos sobre los mismos y disminuyan realmente su capital o valor, como los censos y las pensiones, sin que merezcan tal consideración las cargas que constituyan obligación personal del adquirente ni las que, como las hipotecas y las prendas, no suponen disminución del valor de lo transmitido, sin perjuicio, en su caso, de que las deudas que garanticen puedan ser deducidas si concurren los requisitos establecidos en el (Art. 13 ,Ley 29/1987, de 18 de diciembre.

Deudas deducibles (Art. 17 ,Ley 29/1987, de 18 de diciembre y Art. 37,Art. 95 ,Real Decreto 1629/1991, de 8 de noviembre)

Del valor de los bienes donados o adquiridos por otro título lucrativo "inter vivos" equiparable, sólo serán deducibles las deudas que estuviesen garantizadas con derechos reales que recaigan sobre los mismos bienes transmitidos, en el caso de que el adquirente haya asumido fehacientemente la obligación de pagar la deuda garantizada.

Si no asumiese fehacientemente esta obligación no será deducible el importe de la deuda, sin perjuicio del derecho del adquirente a la devolución de la porción de la cuota tributaria correspondiente a dicho importe, si acreditase fehacientemente el pago de la deuda por su cuenta dentro del plazo de prescripción del impuesto. Reglamentariamente se regulará la forma de practicar la devolución.

Acumulación de las adquisiciones lucrativas

Las donaciones y demás transmisiones "inter vivos" equiparables que se otorgadas por un mismo donante a un mismo donatario dentro del plazo de tres años, a contar desde la fecha de cada una, se considerarán como una sola transmisión a los efectos de la liquidación del impuesto. Para determinar la cuota tributaria se aplicará a la base liquidable de la actual adquisición el tipo medio correspondiente a la base liquidable teórica del total de las adquisiciones acumuladas.

Lo dispuesto en el apartado anterior, a efectos de la determinación de la cuota tributaria, será igualmente aplicable a las donaciones y demás transmisiones "inter vivos" equiparables acumulables a la sucesión que se cause por el donante a favor del donatario, siempre que el plazo que medie entre ésta y aquéllas no exceda de cuatro años.

Se entenderá por base liquidable teórica del total de las adquisiciones acumuladas la suma de las bases liquidables de las donaciones y demás transmisiones "inter vivos" equiparables anteriores y la de la adquisición actual.

Siguiendo los Art. 60-61 ,Real Decreto 1629/1991, de 8 de noviembre, para evitar el fraude a la progresividad del impuesto son objeto de acumulación:

 

 

ACUMULACIÓN DE DONACIONES

 

Donaciones entre sí

Coincidencia de donante y de donatario en un plazo de tres año

La acumulación sólo se produce para determinar el tipo de gravamen [SEGÚN ESCALA ESTATAL O AUTONÓMICA] aplicable a la segunda adquisición

Tipo medio [ (CUOTA LÍQUIDA / BASE LIQUIDABLE) X 100] que corresponda a la cantidad resultante de la acumulación.

Donaciones y adquisiciones mortis causa

Siempre que el causahabiente haya recibido las donaciones del causante en los cuatro años anteriores a la sucesión.

Cantidades percibidas por seguros de vida y adquisiciones mortis causa

Cuando el causante fue el contratante en el seguro individual, o el asegurado en el seguro colectivo.

 

Se liquidan ambos conceptos juntos

 

  1. Donaciones entre sí, siempre que haya coincidencia de donante y de donatario en un plazo de tres años. (1)
  2. Donaciones y adquisiciones mortis causa, siempre que el causahabiente haya recibido las donaciones del causante en los cuatro años anteriores a la sucesión. (1)
  3. Cantidades percibidas por seguros de vida y adquisiciones mortis causa, cuando el causante fue el contratante en el seguro individual, o el asegurado en el seguro colectivo. En este caso se liquidan ambos conceptos juntos.

(1) En los supuestos 1 y 2, la acumulación sólo se produce para determinar el tipo de gravamen [SEGÚN ESCALA ESTATAL O AUTONÓMICA] aplicable a la segunda adquisición, que será el tipo medio [ (CUOTA LÍQUIDA / BASE LIQUIDABLE) X 100] que corresponda a la cantidad resultante de la acumulación.

 

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Impuesto sobre sucesiones y donaciones
Adquisición Inter vivos
Valor neto
Derecho adquirido
Valor real
Base liquidable
Cuota tributaria
Donante
Donatario
Determinación de la base imponible
Base Imponible sobre donaciones
Carga deducible
Hipoteca
Disminución del valor
Valor de los bienes
Bienes donados
Derechos reales
Adquisición mortis causa
Plazo de prescripción
Liquidaciones tributarias
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Acumulación de donaciones