Deducción por inversión en vivienda habitual en el IRPF ejercicio 2018

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  • Estado: Redacción actual VIGENTE desde 01 de Enero de 2013
  • Orden: Fiscal
  • Fecha última revisión: 19/02/2018

PLAZO DE PRESENTACIÓN: 2 ABRIL - 1 JULIO 2019

Resumen

Para la deducción por inversión en vivienda habitual, suprimida con efectos a partir de 01/01/2013, se establece un régimen transitorio.

En este sentido, la deducción se aplicará conforme a lo dispuesto en los Art. 67,Art. 68,Art. 70,Art. 77,Art. 78 ,LIRPF en su redacción en vigor a 31 de diciembre de 2012, cuando se cumplan determinados requisitos. 


Explicación Técnica

Con efectos a partir de 01/01/2013 se suprime la deducción por inversión de la vivienda habitual. No obstante, mediante la DT18 ,LIRPF se establece un régimen transitorio.

En este sentido, podrán aplicar la deducción por inversión en vivienda habitual:

  • Los contribuyentes que hubieran adquirido su vivienda habitual con anterioridad a 1 de enero de 2013 o satisfecho cantidades con anterioridad a dicha fecha para la construcción de la misma.
  • Los contribuyentes que hubieran satisfecho cantidades con anterioridad a 1 de enero de 2013 por obras de rehabilitación o ampliación de la vivienda habitual, siempre que las citadas obras estén terminadas antes de 1 de enero de 2017.
  • Los contribuyentes que hubieran satisfecho cantidades para la realización de obras e instalaciones de adecuación de la vivienda habitual de las personas con discapacidad con anterioridad a 1 de enero de 2013 siempre y cuando las citadas obras o instalaciones estén concluidas antes de 1 de enero de 2017.

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⇒ En todo caso, resultará necesario que el contribuyente hubiera practicado la deducción por inversión en vivienda habitual en relación con las cantidades satisfechas para la adquisición o construcción de dicha vivienda en un período impositivo devengado con anterioridad a 1 de enero de 2013, salvo que hubiera resultado de aplicación lo dispuesto en el artículo 68.1.2.ª de la LIRPF en su redacción vigente a 31 de diciembre de 2012.

La deducción por inversión en vivienda habitual se aplicará conforme a lo dispuesto en Art. 67,Art. 68,Art. 70,Art. 77,Art. 78 ,LIRPF , en su redacción en vigor a 31 de diciembre de 2012, sin perjuicio de los porcentajes de deducción que conforme a lo dispuesto en la Ley 22/2009, de 18 de diciembre, hayan sido aprobados por la Comunidad Autónoma.

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Bases Máximas Deducibles (B.I. igual o inferior a 17.707,20€)

Inversiones en adquisición, rehabilitación, construcción o ampliación de la vivienda habitual

9.040€ anuales 

Cantidades destinadas a la realización de obras e instalaciones de adecuación de la vivienda habitual del contribuyente por razón de discapacidad

12.080€ anuales

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Los contribuyentes que ejerciten el derecho a esta deducción estarán obligados, en todo caso, a presentar declaración por este Impuesto y el importe de la deducción así calculada minorará el importe de la suma de la cuota íntegra estatal y autonómica del Impuesto a los efectos previstos en el apdo. 2 del Art. 69 ,LIRPF.

⇒ Los contribuyentes que con anterioridad a 1 de enero de 2013 hubieran depositado cantidades en cuentas vivienda destinadas a la primera adquisición o rehabilitación de la vivienda habitual, siempre que en dicha fecha no hubiera transcurrido el plazo de cuatro años desde la apertura de la cuenta, podrán sumar a la cuota líquida estatal y a la cuota líquida autonómica devengadas en el ejercicio 2012 las deducciones practicadas hasta el ejercicio 2011, sin intereses de demora.

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En lo que respecta al concepto de vivienda habitual a estos efectos, es preciso estar a lo dispuesto en los incisos 3º y 4º del apdo. 1 del Art. 68 ,LIRPF en su redacción en vigor a 31 de diciembre de 21012.

En este sentido, se entenderá por vivienda habitual aquella en la que el contribuyente resida durante un plazo continuado de tres años. No obstante, se entenderá que la vivienda tuvo aquel carácter cuando, a pesar de no haber transcurrido dicho plazo, se produzca el fallecimiento del contribuyente o concurran circunstancias que necesariamente exijan el cambio de vivienda, tales como:

  • Separación matrimonial.
  • Traslado laboral.
  • Obtención de primer empleo o de empleo más ventajoso.
  • Otras análogas. 

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El Art. 55 ,RIRPF, asimismo en su redacción en vigor a 31 de diciembre de 2012, estipula, además, que se asimilan a la adquisición de vivienda:

  • La construcción o ampliación de la misma, en los siguientes términos:
    • Ampliación de vivienda, cuando se produzca el aumento de su superficie habitable, mediante cerramiento de parte descubierta o por cualquier otro medio, de forma permanente y durante todas las épocas del año.
    • Construcción, cuando el contribuyente satisfaga directamente los gastos derivados de la ejecución de las obras, o entregue cantidades a cuenta al promotor de aquéllas, siempre que finalicen en un plazo no superior a cuatro años desde el inicio de la inversión.
  • En los supuestos de nulidad matrimonial, divorcio o separación judicial, las cantidades satisfechas en el período impositivo para la adquisición de la que fue durante la vigencia del matrimonio su vivienda habitual, siempre que continúe teniendo esta condición para los hijos comunes y el progenitor en cuya compañía queden; también podrá practicarse deducción por las cantidades satisfechas, en su caso, para la adquisición de la vivienda que constituya o vaya a constituir su vivienda habitual, con el límite conjunto de 9.015€ anuales.

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Por el contrario, no se considerará adquisición de vivienda:

  • Los gastos de conservación o reparación.
  • Las mejoras.
  • La adquisición de plazas de garaje, jardines, parques, piscinas e instalaciones deportivas y, en general, los anexos o cualquier otro elemento que no constituya la vivienda propiamente dicha, siempre que se adquieran independientemente de ésta. En este sentido, se asimilarán a viviendas las plazas de garaje adquiridas con éstas, con el máximo de dos.

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Por otro lado, el Art. 54 ,RIRPF en su redacción en vigor a 31 de diciembre de 2012, señala que para que la vivienda constituya la residencia habitual del contribuyente debe ser habitada de manera efectiva y con carácter permanente por el propio contribuyente, en un plazo de doce meses, contados a partir de la fecha de adquisición o terminación de las obras.

No obstante, se entenderá que la vivienda no pierde el carácter de habitual cuando se produzcan las siguientes circunstancias:

  • Cuando se produzca el fallecimiento del contribuyente.
  • Cuando concurran otras circunstancias que necesariamente impidan la ocupación de la vivienda, en los términos previstos anteriormente.
  • Cuando éste disfrute de vivienda habitual por razón de cargo o empleo y la vivienda adquirida no sea objeto de utilización, en cuyo caso el plazo antes indicado comenzará a contarse a partir de la fecha del cese.

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Además, por su trascendencia, conviene tener en cuenta las consecuencias tributarias derivadas de la declaración de nulidad de las cláusulas suelo tras la sentencia dictada por el Tribunal Supremo el 9/05/2013, por ser abusivas y lesivas para los intereses de los consumidores.

Es interesante lo expuesto en la DGT V2430-16, de 03/06/2016, DGT V2431-16, de 03/06/2016, DGT V2429-16, de 03/06/2016  y Resolución Vinculante DGT, V0627-17, 09-03-2017. Tributación devolución excesos abonados aplicación cláusulas suelo.  al señalar que en la medida en que tales cantidades hubieran formado parte de la base de la deducción por inversión en vivienda habitual practicada por el contribuyente, se perderá el derecho a practicar la deducción en relación con las mismas, lo que le obligará a regularizar su situación tributaria conforme lo dispuesto en el Art. 59 ,RIRPF añadiendo las cantidades indebidamente deducidas por tal motivo a las cuotas líquidas devengadas en el ejercicio 2015, más los intereses de demora a que se refiere el apdo. 6 del Art. 26 ,LGT.

⇒ No obstante, no procederá realizar la regulación si los excesos pagados objetos de devolución se destinan directamente por la entidad financiera, tras el acuerdo con el contribuyente afectado, a minorar el principal del préstamo.

Asimismo, el Tribunal de Justicia de la Unión Europea ha dictado una sentencia Tribunal de Justicia de la Union Europea, nº C-154/15, de 21/12/2016, fallando a favor de la devolución de todo el dinero cobrado por las cláusulas suelo de los contratos hipotecarios, desde el día en que se hubiese firmado el contrato, y no desde la fecha de la anterior sentencia del 9 de mayo de 2013. 

A raíz del pronunciamiento del Tribunal de Justicia de la Unión Europea, tal y como señala se señala en el Real Decreto-ley 1/2017, de 20 de enero, resulta de extraordinaria y urgente necesidad arbitrar un cauce sencillo y ordenado, de carácter voluntario para el consumidor, que facilite que pueda llegar a un acuerdo con la entidad de crédito que les permita solucionar sus diferencias mediante la restitución de dichas cantidades.

El mencionado Real Decreto añade la DA45 ,LEY 35/2006, de 28 de noviembre que dispone que, no se integrará en la base imponible del IRPF la devolución derivada de acuerdos celebrados con entidades financieras, en efectivo o a través de otras medidas de compensación, junto con sus correspondientes intereses indemnizatorios, de las cantidades previamente satisfechas a aquellas en concepto de intereses por la aplicación de cláusulas de limitación de tipos de interés de préstamos. 

Las cantidades previamente satisfechas por el contribuyente objeto de la devolución, tendrán, por su parte, el siguiente tratamiento fiscal:

  • Cuando tales cantidades, en ejercicios anteriores, hubieran formado parte de la base de la deducción por inversión en vivienda habitual o de deducciones establecidas por la Comunidad Autónoma, se perderá el derecho a practicar la deducción en relación con las mismas, debiendo sumar a la cuota líquida estatal y autonómica, devengada en el ejercicio en el que se hubiera celebrado el acuerdo con la entidad financiera, exclusivamente las cantidades indebidamente deducidas en los ejercicios respecto de los que no hubiera prescrito el derecho de la Administración para determinar la deuda tributaria mediante la oportuna liquidación, en los términos previstos en el Art. 59 ,RIRPF, sin inclusión de intereses de demora.

    No resultará de aplicación la adición prevista en el párrafo anterior respecto de la parte de las cantidades que se destine directamente por la entidad financiera, tras el acuerdo con el contribuyente afectado, a minorar el principal del préstamo.

  • Cuando tales cantidades hubieran tenido la consideración de gasto deducible en ejercicios anteriores respecto de los que no hubiera prescrito el derecho de la Administración para determinar la deuda tributaria mediante la oportuna liquidación, se perderá tal consideración, debiendo practicarse autoliquidación complementaria correspondiente a tales ejercicios, sin sanción, ni intereses de demora, ni recargo alguno en el plazo comprendido entre la fecha del acuerdo y la finalización del siguiente plazo de presentación de autoliquidación por este Impuesto.

  • Cuando tales cantidades hubieran sido satisfechas por el contribuyente en ejercicios cuyo plazo de presentación de autoliquidación por este Impuesto no hubiera finalizado con anterioridad al acuerdo de devolución de las mismas celebrado con la entidad financiera, así como las cantidades a que se refiere el segundo párrafo de la letra a anterior, no formarán parte de la base de deducción por inversión en vivienda habitual ni de deducción autonómica alguna ni tendrán la consideración de gasto deducible.

El apdo. 3 de la DA45 ,LEY 35/2006, de 28 de noviembre indica que lo dispuesto será igualmente de aplicación cuando la devolución de cantidades hubiera sido consecuencia de la ejecución o cumplimiento de sentencias judiciales o laudos arbitrales

REFERENCIA NORMATIVA

DT18,DA45 ,LIRPF

Real Decreto-ley 1/2017, de 20 de enero, de medidas urgentes de protección de consumidores en materia de cláusulas suelo

 

REFERENCIA DOCTRINA

Resolución Vinculante DGT, V0627-17, 09-03-2017. Tributación devolución excesos abonados aplicación cláusulas suelo.

DGT V2430-16, de 03/06/2016

DGT V2431-16, de 03/06/2016

DGT V2429-16, de 03/06/2016

Tribunal de Justicia de la Union Europea, nº C-154/15, de 21/12/2016

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Cuota líquida
Construccion vivienda habitual
Realización de obras
Período impositivo
Intereses de demora
Residencia habitual del sujeto pasivo
Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas
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Divorcio
Separación judicial del matrimonio
Nulidad matrimonial
Hijo común
Gastos de reparación y conservación
Piscina
Fin de la obra
Nulidad de las cláusulas suelo
Deuda tributaria
Entidades de crédito
Gastos deducibles
Base imponible IRPF
Tipos de interés
Declaración complementaria

Ley General Tributaria (Ley 58/2003 de 17 de Dic) VIGENTE

Boletín: Boletín Oficial del Estado Número: 302 Fecha de Publicación: 18/12/2003 Fecha de entrada en vigor: 01/07/2004 Órgano Emisor: Jefatura Del Estado

Ley 35/2006 de 28 de Nov (IRPF -Impuesto sobre la renta de las personas físicas-) VIGENTE

Boletín: Boletín Oficial del Estado Número: 285 Fecha de Publicación: 29/11/2006 Fecha de entrada en vigor: 01/01/2007 Órgano Emisor: Jefatura Del Estado

Real Decreto 439/2007 de 30 de Mar (Reglamento del IRPF y modifica el Real Decreto 304/2004 -Reglamento de Planes y Fondos de Pensiones-) VIGENTE

Boletín: Boletín Oficial del Estado Número: 78 Fecha de Publicación: 31/03/2007 Fecha de entrada en vigor: 01/04/2007 Órgano Emisor: Ministerio De Economia Y Hacienda

Ley 22/2009 de 18 de Dic (Sistema de financiación autonómica) VIGENTE

Boletín: Boletín Oficial del Estado Número: 305 Fecha de Publicación: 19/12/2009 Fecha de entrada en vigor: 20/12/2009 Órgano Emisor: Jefatura Del Estado

RD-Ley 1/2017 de 20 de Ene (Medidas urgentes de protección de consumidores en materia de cláusulas suelo) VIGENTE

Boletín: Boletín Oficial del Estado Número: 18 Fecha de Publicación: 21/01/2017 Fecha de entrada en vigor: 21/01/2017 Órgano Emisor: Jefatura Del Estado

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