Deducción de los pagos a cuenta en el impuesto sobre Sociedades

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  • Estado: Redacción actual VIGENTE
  • Orden: Fiscal
  • Fecha última revisión: 12/02/2020

La deducción en el Impuesto sobre Sociedades de los pagos a cuenta, se integra por la deducción de las retenciones, ingresos a cuenta y pagos fraccionados.

 

El Art. 41 ,Ley 27/2014, de 27 de noviembre, del Impuesto sobre Sociedades, rubricado como "Deducción de las retenciones, ingresos a cuenta y pagos fraccionados", dispone que serán deducibles de la cuota íntegra:

a) Las retenciones a cuenta.

b) Los ingresos a cuenta.

c) Los pagos fraccionados.

Si estos conceptos superan la cantidad resultante de practicar en la cuota íntegra del Impuesto las bonificaciones y las deducciones que resulten de aplicación al contribuyente por este Impuesto, la Administración tributaria procederá a devolver, de oficio, el exceso.

 

Los pagos a cuenta se restan de la cuota del ejercicio a ingresar o a devolver, para hallar la cuota diferencial. La cuota diferencial, de no existir incrementos por pérdida de beneficios fiscales de ejercicios anteriores ni por intereses de demora o por abono de deducciones I+D+I por insuficiencia de cuota, nos dará el líquido a ingresar o a devolver. 

Hay que tener en cuenta que, en los casos en que el periodo impositivo coincida con el año natural, los pagos a cuenta que se deducen en el modelo 200 son los presentados en el ejercicio que se liquida, por lo que el primer pago (1P) que se presenta el abril se corresponde con el resultado del ejercicio anterior. 

 

Ejemplo:

Una S.L comienza su actividad en 2017. En julio de 2018 tiene que presentar el Impuesto sobre Sociedades sobre el resultado de 2017. Al cierre del ejercicio 2017 presenta un resultado a efectos del cálculo de los pagos fraccionados de +7.500 euros. Por lo tanto, tendrá que hacer:

Tres pagos del 18% de 7.500 euros = 1.350 

Esos pagos se van a efectuar: (2p) 1.350 del 1 al 20 de octubre de 2018

(3p) 1.350 del 1 al 20 de diciembre de 2018

(1P) 1.350 del 1 al 20 de abril de 2019

Por lo tanto, en el Impuesto sobre Sociedades de 2018, que se presenta en julio de 2019, va a restar a su resultado el (2p) y el (3P), es decir 1.350 x 2 = 2.700

El (1P) lo restará en el Impuesto sobre Sociedades de 2019, puesto que se ha pagado en ese ejercicio.

 

Los pagos fraccionados de Sociedades son inaplazables desde el 1 de enero de 2017 en virtud del Real Decreto-Ley 3/2016, de 2 de diciembre

 

VER: Caso práctico: Cuenta 473, pagos a cuenta por Impuesto de Sociedades

Caso práctico: Contabilización del cálculo del Impuesto de Sociedades

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Pagos a cuenta
Impuesto sobre sociedades
Cuota íntegra
Cuota diferencial IRPF
Bonificaciones
Pérdida de beneficios fiscales
Intereses de demora
Período impositivo
Modelo 200. Impuesto sobre Sociedades e Impuesto sobre la Renta de no Residentes
Resultados de ejercicios anteriores
Cálculo del pago fraccionado
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